АО «Имсталькон» на протяжении многих лет является ведущим предприятием по изготовлению строительных металлоконструкций. Выпуск металлоконструкций освоен в 1963 году - с момента пуска завода в производство. Кроме типовых строительных металлоконструкций завод специализируется на выпуске сложных, нетрадиционных металлоконструкций. КЗМК производит следующие строительные металлоконструкции: каркасы зданий и сооружений всех отраслей народного хозяйства, конструкции жилых и общественных зданий и специальных сооружений, металлоконструкции автодорожных, железнодорожных и пешеходных мостов, нестандартное оборудование большинства отраслей промышленного производства, а также кислород технический и медицинский.

Основные технико-экономические характеристики деятельности предприятия за период 2005-2006 года представлены в приложении Б.

АО «Имсталькон» осуществляет следующие виды работ (услуг) в сфере архитектурной, градостроительной и строительной деятельности, по изготовлению и монтажу стальных конструкций:

• 1) Проектные работы для строительства:
  • - архитектурное проектирование зданий и сооружений I уровня ответственности;
  • - строительное проектирование и конструирование;
  • - проектирование инженерных систем и сетей.
• 2) Экспертные работы;
• 3) Производство строительных материалов, изделий и конструкций:
  • - производство строительных материалов и изделий (за исключением оконных и дверных блоков).
  • - вентиляционного, сантехнического оборудования.
  • - производство строительных конструкций: башенно-мачтового типа, дымоходных труб;
  • - резервуаров и емкостей объемом до 5000 м 3 ;
  • - резервуаров и емкостей, работающих под давлением или предназначенных для хранения взрывопожароопасных и вредных для окружающей среды материалов;
  • - несущих и ограждающих;
  • - технологических металлоконструкций и их деталей.

Основным видом деятельности предприятия АО «Имсталькон» Карагандинский завод металлоконструкций является производство металлоконструкций. Динамика выпуска металлоконструкций за период 2000-2006гг. представлена на рисунке 3.

Рисунок 3. Динамика выпуска металлоконструкций на предприятии АО «Имсталькон» Карагандинский завод металлоконструкций

Из рисунка 3 видно, что в 2002 году выпуска металлоконструкций значительно изменился, что повлияло на прибыль предприятия, но в последующем периоде с 2003 года по 2006 год динамика выпуска возросла, что положительно характеризует производственную деятельность предприятия.

Структурные изменения в производстве за период 2005-2006гг. приведены в таблице 1.

Таблица 1. Структура товарной продукции АО «Имсталькон» Карагандинский завод металлоконструкций за 2005 и 2006 гг. (в процентах)

Как видно из произведенных расчетов (таблица 1), значительный удельный вес в структуре товарной продукции занимает выпуск металлоконструкций 97,87% в 2005 году, 98,37% в 2006 году. На производство кислорода, теплоэнергии и прочих м/к остается незначительная доля. Как видно из таблицы структура товарной продукции за два года существенно не изменилась.

Себестоимость продукции - это текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме.

Как уже было выявлено, для Карагандинского завода металлоконструкций (далее КЗМК) АО «Имсталькон» основной продукцией является выпуск металлоконструкций по заказам.

Калькуляция себестоимости на каждом предприятии имеет свои особенности и составляется в соответствии со спецификой производства. На анализируемом предприятии АО «Имсталькон» Карагандинский завод металлоконструкций себестоимость продукции зависит от затрат на производство каждого заказа.

Для учета затрат на производство на данном предприятии используется позаказный метод калькуляции себестоимости. При этом, в себестоимости произведенной продукции на предприятии АО «Имсталькон» КЗМК находят отражение:

• - стоимость материалов (это металл и вспомогательные материалы, к которым относятся аргон, кислород, электроды, проволока, углекислый газ, пропан, флюс, грунты, растворитель, пиломатериал);
• - стоимость электроэнергии;
• - основная заработная плата труда основных рабочих и специалистов;
• - социальный налог от основной заработной платы.

Все вышеперечисленные затраты являются прямыми, т.к. идет прямой расчет на каждый заказ.

В себестоимость произведенной продукции включаются также следующие накладные расходы:

b. амортизация зданий и оборудования;

c. оплата труда инженерно-технических работников цехов, обслуживающего персонала (техничек);

d. социальный налог на перечисленную з/плату;

e. охрана труда (спецодежда, мыло, молоко)

Эти затраты входят в группу, которая не рассчитывается прямо на каждый заказ, а относятся в процентном отношении.

Для расчета стоимости заказа выводится плановая себестоимость. На каждый заказ идет прямой расчет:

• - металла на основе технической спецификации, приложенной к поступившему заказу;
• - вспомогательных материалов согласно норм, разработанных главными специалистами, и утвержденных главным инженером завода;
• - электроэнергии, расчет которой производится по планируемому объему потребляемой энергии основного производства (цех обработки со складом металла, сборо-сварочные цеха, МТЦ, РМЦ) и делится на планируемые объемы выпускаемой продукции.
• - средней заработной платы основных рабочих, которая выводится из трудозатрат по видам металлоконструкций на 1 тонну;
• - заработной платы специалистов согласно окладов и других начислений, которая распределяется по объемам планируемых работ;
• - социальный налог на заработную плату основных рабочих и специалистов, который рассчитывается согласно окладов и других начислений.

К основным рабочим относятся: обработчики, разметчики, сборщики, сварщики, стропальщики, машинисты мостовых кранов, чистильщики металла, газорезчики, маляры, маркировщики, контролеры ОТК, дефектоскописты.

К специалистам относятся: конструктора, технологи по обслуживанию производства, операторы ИВЦ по обработке нарядов.

Все перечисленные затраты суммируются и получаются прямые затраты. Остальные затраты являются накладными расходами.

На планируемый объем работ (заказы) набираются расходы в суммарном отношении. При увеличении объемов выпуска продукции накладные расходы снижаются. В калькуляции по заказам накладные расходы отражаются в процентном отношении к основной заработной плате, которая приходится на заказ. На заводе накладные расходы по основному производству составляют 31,7. К основному производству на заводе относятся: цех обработки и склад металла, сборо-сварочные цеха, МТЦ, частично РМЦ.

Помимо основного производства, на заводе существуют вспомогательные службы, которые не занимаются выпуском продукции, но они занимаются обслуживанием основного производства. К таким службам относятся: служба ЭМО, включающая ПСУ, участок по ремонту ТО и ПТО, кислородный цех, компрессорная станция; РСЦ; гараж; частично РМЦ. По вспомогательным службам также собираются прямые затраты и накладные расходы. Эти расходы согласно установленных принципов распределяются на основное производство.

Распределение затрат вспомогательных служб производится по следующему принципу:

• 1. Кислородный цех - затраты распределяются согласно справок о выработке кислорода и реализации кислорода. Распределение оставшегося кислорода производится по количеству газорезательных постов, находящихся в основных цехах и по заказам пропорционально выпущенной товарной продукции;
• 2. РМЦ - по нормативному потреблению сжатого воздуха оборудованием, находящегося в цехах. По заказам распределение производится пропорционально выполненным объемам работ;
• 3. ПСУ - распределение затрат на отопление помещений производится пропорционально их кубическим метрам;
• 4. Участок по ремонту ТО и ПТО - распределение затрат производится по основным цехам обратно пропорционально остаточной стоимости оборудования, находящегося в их подотчете;
• 5. Служба гаража - распределение затрат происходит по следующему принципу:
  • -затраты легкового автотранспорта относятся на статью «Расходы периода»;
  • -затраты остального автотранспорта относятся на стоимость ввозимых основных и вспомогательных материалов;
• 6. РСЦ - затраты распределяются согласно заработной плате по утвержденной смете по структурным подразделениям завода;
• 7. РМЦ - затраты распределяются по объему выполненных работ по заявкам, поступившим от структурных подразделений.

Все затраты вспомогательных служб относятся на основное производство в виде накладных расходов. Кроме прямых затрат и накладных расходов в себестоимость входят затраты административно-управленческого персонала, которые называются «расходами периода». По ним также собираются прямые затраты и накладные расходы. Расходы периода выводятся в процентном отношении к производственной себестоимости, которая сложилась из прямых затрат и накладных расходов. Расходы периода составляют 11% от производственной себестоимости.

На основе затрат определяется цена 1 тонны металллоконструкций, она складывается из общих затрат и плюс прибыль, которая составляет 8 % от общих затрат.

Основные аспекты организации и ведения бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации в ООО «СВС-Металлоконструкция»

Согласно Приказа об учетной политике ООО «СВС-Металлоконструкция» бухгалтерский учет ведется службой бухгалтерии с учетом всех нормативных и законодательных актов РФ с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы 1С: Предприятие.

Готовая продукция - часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов в случаях, установленных законодательством РФ.

В связи с тем, что применяется очень большое число форм, в бухгалтерской службе ООО «СВС-Металлоконструкция» этим непосредственно, не отвлекаясь на другие участки, занимается три бухгалтера. Они заполняют формы первичной документации по оприходованию и расходу продукции; по движению продукции; по отправке продукции за пределы Общества; по продаже продукции. Заполняют реестры и ведомости движения продукции, оформляют путевки для вывоза продукции.

В ООО «СВС-Металлоконструкция» готовая продукция оценивается по фактической себестоимости.

В ООО «СВС-Металлоконструкция» принят простой метод учета затрат: они списываются непосредственно на соответствующий объект. При этом затраты группируются по видам производства: основное, вспомогательное, обслуживающие.

Затраты основного производства разграничиваются по своему экономическому содержанию на затраты потребленных основных и оборотных средств производства и затраты на оплату труда; по своим технологическим особенностям - на основные затраты, то есть те, которые возникли непосредственно в связи с производственным процессом: затраты по оплате труда, затраты на покупку материалов и сырья, эксплуатацию основных средств, и на накладные, то есть управленческие.

Общепроизводственные расходы ООО «СВС-Металлоконструкция» собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы. По дебету учитываются затраты, а по кредиту - их распределение. Например:

Д 25 К 70 - начислена заработная плата работникам, занятым обслуживанием производства;

Д 25 К 10 - списан материал, израсходованный на производство продукции и т.п.

По окончании года общепроизводственные расходы распределяются и включаются в себестоимость конкретных видов продукции косвенным путем, то есть путем распределения пропорционально выбранной базе. Общепроизводственные расходы распределяются пропорционально основным затратам.

Согласно учетной политики предприятия последовательность закрытия счетов затрат следующая: 23, 25, 26.

В ООО «СВС-Металлоконструкция» сбыт производимой продукции осуществляется прямым способом. Прямой способ подразумевает доставку товара от производителя непосредственно к потребителю. Среди крупнейших корпоративных клиентов ООО «СВС-Металлоконструкция»: холдинг «СВС»; ОАО «РЖД»; ЗАО МФ «Стальконструкция»; ЗАО «Стальконструкция-В»; ОАО ВУ «Стальконструкция»; ООО «Стальные конструкции-1»; ООО «Сигма-М»; ОАО «Стальмонтаж»; ООО «МегаМехСтрой»; ООО «Строительная компания Темп 21 век»; ООО «СК Промстрой сервис», ООО «Трой Рус» и прочие.

Расчеты по таким операциям ведутся на счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Согласно учетной политике предприятия отгрузка произведенной продукции осуществляется только по предоплате, после отгрузки выписывается счет-фактура. Сама продукция списывается на счет реализации.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателем счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю или заказчику в системе «1С: Бухгалтерия». В конце месяца данные по счету 62 автоматически переносятся в журнал-ордер, а из него - в Главную книгу. Выручка от продажи продукции отражается на счете 90 «Продажи»:

Д 62 К 90 - отражена выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Учет расходов на продажу в ООО «СВС-Металлоконструкция» ведется стандартно. Для аналитического учета используется счет 44 «Расходы на продажу».

В конце года ООО «СВС-Металлоконструкция» определяет финансовый результат своей деятельности. Показателями, характеризующими экономическую эффективность производственной деятельности являются валовый доход, чистый доход, прибыль. Система финансового учета в качестве завершающего этапа включает выведение финансовых результатов деятельности в виде прибылей и убытков. Для этого используется счет 99 «Прибыли и убытки», где по дебету отражаются убытки, а по кредиту - прибыль. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода - прибыль (убыток).

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции отражены следующим образом.

Учет отпуска металла со склада в заготовительный цех

Учет порезки металла по картам-заявкам

Расчет эффективности расхода металла

Затраты на материалы в структуре себестоимости продукции машиностроения составляют значительный удельный вес, поэтому контроль за расходованием металла положительно влияет на рентабельность производства. Рациональное и нормируемое использование металла, снижение уровня материальных затрат во многом определяются постановкой первичного учета и организацией аналитической работы.

Рассмотрим специфику работы заготовительного цеха машиностроительного завода, в котором перерабатывается порядка 70 % металла.

Отпуск металла со склада

Машиностроительное производство предполагает наличие на складе большого количества различных сортов металла. И чтобы проконтролировать его использование, предприятия, как правило, разрабатывают перечни потребляемого металла по его однородным признакам используют детальную группировку металла по техническим признакам и свойствам, например, металл черный и цветной. Внутри групп и подгрупп металл учитывается в разрезе отдельных видов, марок, сортов и типоразмеров.

Обратите внимание!

Металл должен отпускаться со склада в заготовительный цех по весу в строгом соответствии с расходными нормативами на заданный объем производства, в пределах предварительно установленных лимитов.

Лимиты на отпуск устанавливаются на основе разработанных службой главного технолога норм расхода материалов, производственных программ цехов, с учетом остатков металла на начало и конец планируемого периода.

Чтобы проконтролировать расход металла на предприятии, можно установить такой порядок: отпуск металла металлом (например, листами, швеллерами, трубами) осуществляется только в заготовительный цех. Все остальные цеха получают металл уже в виде заготовок, порезку которых в заданный размер выполнил заготовительный цех.

Например, механический или сварочный цех будут получать от заготовительного цеха на обработку, сварку или установку заготовки на детали — ребро, стенка, фланец и т. п.

Ревизия по металлу должна проводиться одновременно по складу металла и по заготовительному цеху. На некоторых предприятиях (как правило, не крупных) деление на склад металла и заготовительный цех (участок) весьма условно, только документально — по штатному расписанию, по подотчету в бухгалтерии.

Со склада в заготовительный цех металл поступает по лимитно-заборным картам.

К сведению

Предприятие вправе разработать собственные формы учетных документов по движению металла, учитывающие специфику. Главное, чтобы документы содержали весь набор необходимых реквизитов, установленных для первичных документов.

Лимитно-заборная карта является оправдательным документом для списания металла со склада. Исходя из плановой потребности, продукции, которая уже в запуске или планируется к запуску, экономисты планово-экономического отдела (ПЭО) выписывают лимитно-заборные карты в двух экземплярах на месяц. Один экземпляр карты передается заготовительному цеху, второй — на склад.

В каждом экземпляре указываются лимит, наименование, шифр затрат и другие данные.

Металл в производство отпускается со склада при предъявлении мастером (кладовщиком) заготовительного цеха своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик склада отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита.

В лимитно-заборной карте заготовительного цеха расписывается кладовщик склада, а в лимитно-заборной карте склада металла — мастер/кладовщик цеха. Это обеспечивает взаимный контроль за правильностью производимых в первичном документе записей.

По окончании месяца оба экземпляра лимитно-заборных карт передаются в бухгалтерию, где сверяются их итоги и отражается расход металл со склада и взятие на учет в заготовительном цехе.

Обратите внимание!

Лимитно-заборные карты позволяют контролировать получение металла со склада в пределах предусмотренного лимита и сокращают число разовых документов.

В случае возврата неиспользованного металла об этом делается запись также в лимитно-заборной карте (как правило, с оборотной стороны) без составления дополнительных сопроводительных документов.

К сведению

Лимитно-заборная карта может выписываться на получение металла как на один вид продукции, так и на перечень продукции, которая уже частично в запуске или которую только планируется запускать — все зависит от размеров, вместимости склада металла и кладовой заготовительного цеха.

В чем особенности отпуска металла? Металл приходит, например, в листах, числится в учете в килограммах, на продукцию согласно нормам нужен вес, эквивалентный 2/3 этого листа. На этапе получения металла по лимитно-заборной карте нет смысла резать этот лист: если вы отрежете сейчас, то при раскрое на заготовки может не хватить металла на крупногабаритные детали.

Такой лист отпускается в заготовительный цех целиком, и уже после его раскроя на заготовки будет выведен остаток. Отслеживаться эти остатки будут уже по заготовительному цеху. При необходимости остаток можно вернуть на склад металла, если он крупный. Поэтому когда со склада металл отпускается только в один цех — заготовительный, всегда знаешь, где искать дефицитную позицию: или на складе металла, или в заготовительном цехе.

Поэтому в представленной лимитно-заборной карте и наблюдаются отклонения от норм: по позиции «Лист S8 Сталь 45 арт. 11478» отпустили в цех на 0,73 кг меньше, а по позиции «Труба проф. 25×25×2 арт. 15784» — на 14,6 кг больше. Конечно, это может быть и результатом неточностей в учете, злоупотреблений.

На данном этапе можно предложить следующее:

• при оприходовании металла от поставщика указывать в учетной карточке вес одной единицы листа или трубы (например, привезли 10 шт. листов и поставили на приход под одним артикулом и общим весом);
• разрешить перерасход или недобор по нормам согласно лимитно-заборной карте, не меньше/больше чем вес одной штуки соответствующего наименования металла.

К сведению

Отклонения по лимитно-заборной карте при надлежащем построении учета не отражаются на себестоимости продукции, а влияют только на уровень складских остатков по каждому подразделению и планы поставок металла.

Порезка на заготовки

Операции по порезке металла на заготовки, идентификация этих заготовок, расход металла по технологическим документам на конкретную деталь по нормативу оформляются с помощью карты-заявки на получение заготовок. Стоимость заготовок по этому документу и должна отражаться в себестоимости продукции.

Выписывает карту-заявку на получение заготовок уполномоченный сотрудник цеха, которому нужны заготовки (это, как правило, мастера и технологи механического, сборочно-сварочного, экспериментального цехов). Цех-заказчик указывает:

• назначение заготовки (шифр продукции, куда будет входить уже готовая деталь);
• идентификационные данные детали (наименование, децимальный номер чертежа);
• количество необходимых заготовок.

Данные по чистовому размеру заготовки и по размеру заготовки с припуском (норма расхода) — это данные технической документации, проработанные отделом главного технолога, поэтому попадают в карту-заявку автоматически или проставляются заказчиком из технической документации вручную.

Обратите внимание!

Мастер цеха-заказчика, руководитель заготовительного цеха только контролируют такие параметры, как чистовой размер заготовки, размер заготовки с припуском. Они не должны отвечать непосредственно за норму расхода — только за факт.

Данные по фактическому расходу заполняет мастер или технолог заготовительного цеха исходя из фактически израсходованного металла. В идеальном варианте графы «Размер заготовки с припуском» и «Фактический расход» отличаться не должны (см. пример карты-заявки далее). Так бывает с кругом, трубой, швеллерами — металлом, расходуемым по метражу.

Если порезка заготовки выполняется из листа, то одновременно с деталью могут образовываться куски, пригодные для вырезки более мелких деталей — деловой отход и значительно более мелкие, не пригодные к использованию — металлолом. Чтобы судить о том, были такие отходы или нет, в карте-заявке предусмотрено место для эскиза. Данные о количестве образовавшихся деловых отходов и металлолома также указываются в этом первичном документе и ставятся на приход.

Карта-заявка на получение заготовок позволяет не только проконтролировать фактическое списание, его соответствие нормам, выявить экономию/перерасход по каждой отдельно взятой заготовке или партии заготовок: мастер заготовительного цеха не может просто так взять и порубить металл на куски, которые потом могут вообще не понадобиться. Для расходования металла у него должны быть основания.

Например, у мастера заготовительного цеха недостача по позиции «Круг D 75 Сталь 20». Он знает, что планируется ревизия по складу металла и по заготовительному цеху — будут ревизировать металл, но не заготовки, и может провести в учете раскрой заготовки без фактической вырубки — недостача выявлена не будет.

Важно

Заготовки должны изготавливаться только на основании заявки от специалистов цехов, которые потом эти заготовки обрабатывают — превращают в готовую деталь, готовую продукцию. В зависимости от дороговизны используемого металла, качества планирования карты-заявки кроме цеха-заказчика могут дополнительно визировать специалисты производственно-диспетчерского отдела. Это будет подтверждением того, что изготовление продукции, куда входит эта деталь, действительно предусмотрено производственной программой.

Заготовки заготовительный цех передает в обрабатывающие цеха по накладным поштучно, но с сохранением аналитики исходного материала.

Эффективность расхода

Отдельно взятая карта карта-заявка на получение заготовок не дает представления о том, насколько полно был использован, например, лист металла, каковы суммарные потери по одной номенклатурной позиции металла (артикулу, одному приходу, одному листу), поскольку в карте представлена аналитика расхода только на одну заготовку детали или партию одинаковых заготовок. В связи с этим целесообразно составлять сводный документ — «Контрольную аналитику расхода металла по артикулу», в котором отражается весь перечень вырезанных из данного листа заготовок, полученный деловой отход и металлолом. При необходимости экономист может поднять каждую отдельную карту-заявку, на которую есть ссылка.

В этом документе по одному артикулу выведены следующие коэффициенты эффективности:

1. Коэффициент полезного использования металла - определяется делением количества металла, израсходованного на заготовки (с учетом припусков на порезку, вырубку), на общий исходный вес этого металла:

16,095 / 16,95 = 0,9496.

К сведению

Каждое предприятие должно стремиться максимально увеличить этот коэффициент, ведь чем он больше, тем эффективнее раскрой, тем экономичней расход металла, как следствие — экономия на закупке материалов.

2. Коэффициент делового отхода (остатков) — определяется делением веса кусков полученного делового отхода на общий исходный вес:

0,721 / 16,95 = 0,0425.

3. Коэффициент отходов (металлолом) — вес полученного металлолома делится на общий вес:

0,134 / 16,95 = 0,0079.

В зависимости от учетной политики, отношения руководства к нормам могут быть следующие манипуляции со стороны персонала заготовительного цеха:

• либо больше металла списывается на вес заготовки, и тогда наблюдается перерасход норм по отдельным деталям;
• либо больше списывается на деловой отход и металлом — отсюда высокие и неэффективные значения коэффициентов полезного использования металла, делового отхода и металлолома.

Экономисту не следует отказываться от работы с такими коэффициентами. Важно организовать получение подобной аналитики, накопить статистику по этим коэффициентам, проанализировать ее с учетом номенклатуры изготавливаемой продукции, применяемого для порезки/вырубки заготовок оборудования, мастеров, кладовщиков, рабочих заготовительного цеха.

Статистика и анализ должны выполняться отдельно по каждому типоразмеру, например отдельно по листам S8 и S20. По итогам анализа следует утвердить у руководства нормативные значения для каждого коэффициента. Тогда, если в текущем отчетном периоде коэффициент полезного использования металла будет ниже утвержденного уровня, экономист будет иметь право затребовать с цехового руководства объяснения.

Еще одно направление анализа эффективности раскроя — определение коэффициента использования металла на деталь. Рассчитывается по формуле:

К м = М д / М н,

где Км — коэффициент использования металла на деталь (мера плотности размещения заготовок);

М д — масса детали, кг;

М н — норма расхода материала на одну деталь, кг.

Коэффициент показывает уровень эффективности использования металла, соблюдения норм расходования, а также степень точности изготовленных заготовок:

• грубые — Км < 0,5;
• пониженной точности: 0,5 ≤Км <0,75;
• точные: 0,75 ≤Км ≤0,95;
• повышенной точности, для которых Км >0,95.

Рассчитаем коэффициент использования металла на деталь «Фланец АВС 1544.01.008» (результат представлен в табл. 1).

Таблица 1

Расчет коэффициента использования металла на деталь «Фланец АВС 1544.01.008»

Разница коэффициентов незначительная:

0,647 - 0,653 = -0,006.

Оба коэффициента попадают в группу заготовок пониженной точности. Можно утверждать, что 0,353 части заготовки ушло в металлолом, стружку, угар. Конечно, эффективность использования металла определяется формой детали. И если по предыдущим трем коэффициентам экономисту необходимо работать с сотрудниками заготовительного цеха, то в данном случае — с технологами, ведь именно они расписывают технологию изготовления, закладывают исходные материалы и нормы расхода.

Чтобы повысить коэффициент использования металла на деталь, следует:

• по наиболее материалоемким, наиболее часто изготавливаемым деталям — выполнить обозначенный выше расчет;
• по заготовкам грубой и пониженной точности — составить отдельный список и передать его главному технологу;
• потребовать у главного технолога пересмотреть технологию изготовления деталей в списке, возможно, есть возможность изготовить деталь по другой технологии или с привлечением сторонней кооперации;
• одновременно передать список главному конструктору, чтобы он пересмотрел конструкцию изготавливаемой продукции и по возможности заменил приведенные в перечне детали на приближенные к К м >0,95;
• если отдельная продукция содержит слишком много грубых деталей, предложить руководству отказаться от ее изготовления, а конструкторам вместо нее разработать более эффективную с точки зрения расхода металла конструкцию.

Рассмотрим на примере. Так, первоначально стоимость материалов по Фланцу АВС 1544.01.008 составляет 5,3 × 120 = 636 руб., из них только 0,647 × 636 = 411,49 руб. стоит деталь, а 224,51 руб. «ушли» в отходы.

Если удастся повысить К м до 0,95, то стоимость материалов в заготовке составит 411,49 / 0,95 = 433,15 руб.

Экономия на одной детали составит 636 - 433,15 = 202,85 руб.

Если таких деталей выпускается в год 1000 шт., экономия составит 202 850 руб. в год только на одной детали. А таких в перечне может быть не одна.

Вообще это довольно интересное направление работы с технологами. Но нужно помнить, что если по материалам планируется экономия в 202,85 тыс. руб., то предприятие не должно получить значительное увеличение трудозатрат (со всеми начислениями и связанными с трудом накладными расходами), — такая экономия бессмысленна, да и экономией это не назовешь.

Разрешение на замену

Пониженные значения коэффициента использования металла на деталь (фактического к плановому) часто наблюдается, когда на предприятии одна номенклатура заменяется на другую, например вместо листа S8 взяли лист S12. Такая замена металла обычно выполняется после оформления разрешительного документа — акта-разрешения на замену .

При замене в лимитно-заборной карте указывают: «Замена согласно акту № _» , при этом обязательно уменьшают остаток. Действие такого акта принято ограничивать — временем, видом продукции или одной-единственной деталью. Обычно оформляют на срок не более 3 месяцев.

В акте заполняются все реквизиты: количество, объем партии, срок действия документа и т. д. Срок его действия может корректировать руководитель, утверждающий разрешение.

В случаях когда требуемого по технологии металла на данный момент нет, на основании акта можно использовать другой разрешенный, но не предусмотренный нормами металл с идентичными свойствами.

Акт-разрешение обязательно визируют руководители отдела материально-технического снабжения (ОМТС), производственно-диспетчерского отдела (ПДО), ПЭО, отделов главного конструктора и главного технолога, утверждает директор по производству.

Продолжение читайте в следующем номере.

Как следует оприходовать эти металлоконструкции и учесть затраты на них в бухгалтерском и налоговом учете?

Смонтированная в организации перегородка является отделимым улучшением, не требующим согласия арендодателя. Отдельная дверь (изделие 5) использована для ремонта (замены существующей двери). Срок полезного использования перегородки не ограничен сроком аренды помещения

В спецификации к договору указана следующая разбивка: изделие 1 - дверь (1,55 кв. м х 1 шт.), изделие 2 - окно (1,55 кв. м х 2 шт.), изделие 3 - окно (1,55 х 1 шт.), изделие 4 - окно (0,33 х 1 шт.), изделие 5 - дверь (1,83 кв. м х 1 шт.). Перегородка состоит из изделий 1, 2, 3 и 4, а отдельно стоящая дверь - из изделия 5.

В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В рассматриваемом случае функцию разделения арендуемого помещения может выполнять не отдельная конструкция, а комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой перегородку. Следовательно, инвентарным объектом может быть только перегородка в целом.

На основании п.п. 7 и 8 ПБУ 6/01 ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление ОС являются, в частности:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

Суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В рассматриваемой ситуации Обществом на поставку и монтаж конструкций. Цена договора без учета НДС превышает установленный лимит (40 000 рублей, смотрите также письмо Минфина России от 17.02.2016 N 03-03-07/8700).

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов ОС (в том числе капитальных вложений в арендованные объекты ОС) погашается посредством начисления амортизации. Амортизация начисляется в течение срока их полезного использования, под которым понимается период, в течение которого использование объекта приносит экономические (доход) организации (п. 4 ПБУ 6/01). Срок полезного использования определяется организацией в порядке, установленном п. 20 ПБУ 6/01. Заметим, что в рассматриваемом случае срок полезного использования не должен превышать планируемого срока аренды (письмо Минфина России от 07.05.2013 N 07-01-06/15879). Начисление амортизации производится одним из методов, установленных п. 18 ПБУ 6/01.

При этом Организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определять срок полезного использования, не опираясь ни на какие нормы, а только руководствуясь принципами, установленными в п. 20 ПБУ 6/01 (письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77).

В то же время дверь (изделие 5) использована для замены существующей двери без изменения ее функционального назначения. По нашему мнению, это соответствует понятию ремонта (смотрите также материалы: Вопрос: К какому ремонту (текущему или капитальному) нужно отнести частичную замену окон и дверей в государственном (муниципальном) учреждении (замена производится в одной группе детского сада)? (ответ службы Правового консалтинга июнь 2016 г.); Вопрос: Организация арендовала помещение, в котором раньше был цех. Срок договора аренды - 4 года. В данный момент договор аренды подан для регистрации как долгосрочный. В помещении проведен ремонт. Работы выполнялись разными подрядными организациями и проводились с согласия арендодателя. Каков порядок учета расходов на проведение работ в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли? Можно ли принять к вычету НДС по работам и приобретенным материальным ценностям на проведение этих работ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2017 г.)).

Признание результатов ремонтных работ неотделимыми улучшениями зависит от технической характеристики ремонтных работ и формулировок договора аренды, поэтому мы не можем однозначно решить, приведет ли ремонт помещений в рассматриваемой ситуации к созданию неотделимых улучшений. Однако характер проводимых работ (замена двери) не предполагает, что демонтаж результатов ремонта может нанести существенный ущерб помещению. Минфин России предлагает считать ремонтными работы, не влекущие изменений функций объекта и его эксплуатационных характеристик (письма Минфина России от 24.03.2010 N 03-03-06/4/29, от 18.04.2006 N 03-03-04/1/358). Поэтому в дальнейших рассуждениях исходим из допущения, что ремонт в данном случае не приводит к созданию неотделимых улучшений.

Затраты на ремонт арендованного помещения, используемого в хозяйственной деятельности организации, отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности (расходы по содержанию и эксплуатации ОС) на основании п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99). Такие расходы отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся (п. 18 ПБУ 10/99).

В этой связи возникает вопрос: как разделить общую сумму затрат по договору с поставщиком между капитальными затратами на создание объекта ОС (перегородки) и расходами на ремонт арендованного помещения в форме замены двери?

К сожалению, в нормативных документах по бухгалтерскому учету на этот вопрос отсутствует. Поэтому мы, исходя из нашего экспертного мнения, можем только рекомендовать следующие варианты решения проблемы:

а) запросить у поставщика отдельную стоимость изделия 5 (двери), затем вычислить стоимость затрат на создание перегородки путем вычитания полученной цифры из общей стоимости договора (без НДС);

б) силами технических специалистов (не бухгалтера) определить (выделить) сумму затрат на создание объекта ОС (перегородки) экспертным путем и закрепить решением постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию нематериальных активов, материальных запасов и основных средств (или подобного органа, действующего в Организации).

Налог на прибыль

В соответствии с абзацем 1 п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается имущество, которое находится у на (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. При этом часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 рублей в целях налогового учета относится к ОС (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, для включения в рассматриваемой ситуации офисной перегородки в состав амортизируемого имущества (ОС) в целях налогового учета необходимо учитывать условия отнесения имущества к амортизируемому, установленные п. 1 ст. 256 НК РФ, в том числе стоимостной критерий.

Поскольку общая сумма затрат по договору (без НДС), даже вместе с использованной для ремонта отдельной дверью, составляет 85 423,73 рубля, затраты на перегородку подлежат учету в составе материально-производственных запасов и их стоимость может включаться в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2006 N 20-12/35854@).

Вместе с тем, поскольку с 1 января 2016 в налоговом учете лимит стоимости основных средств составляет 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ), а в бухгалтерском остался неизменным (40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01)), при таком способе отражения операций образуются различия между бухгалтерским и налоговым учетом.

В письме Минфина России от 20.05.2016 N 03-03-06/1/29124 была рассмотрена эта ситуация. Организация предполагала закрепить в учетной что для целей активы стоимостью до 40 000 руб. включительно списываются единовременно, а активы стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. - равномерно в течение срока полезного использования. Было разъяснено, что в целях налогообложения прибыли организаций налогоплательщик вправе списывать стоимость (затраты на приобретение) имущества, не являющегося амортизируемым, в течение более одного отчетного периода в порядке, определенном им самостоятельно с учетом срока использования такого имущества или иных экономически обоснованных показателей. При этом указанный порядок должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. Одновременно было сказано, что глава 25 НК РФ не предусматривает положений о возможности списания материальных расходов разными способами в зависимости от стоимости соответствующего имущества (смотрите также материал: Вопрос: Организация приобрела и ввела в эксплуатацию в IV квартале 2016 года большое количество основных средств стоимостью от 40 до 100 тыс. руб. - машины и оборудование, инструмент и прочее. Вправе ли организация применять разные способы признания расходов на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым имуществом (например, сварочный аппарат стоимостью до 40 000 руб. признавать в расходах в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию, а сварочный аппарат стоимостью более 40 000 руб., но менее 100 000 руб. - в течение более одного отчетного периода с учетом срока его использования)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2017 г.)).

В отношении ремонта двери. Учет расходов на ремонт основных средств в целях налогообложения прибыли регулируется ст. 260 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 260 НК РФ расходы арендатора на ремонт арендованных амортизируемых ОС, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено, относятся к прочим расходам и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором такие расходы осуществлены, в размере фактических затрат (письмо Минфина России от 30.01.2012 N 03-03-06/2/5).

При этом налоговое законодательство не ставит расходы, связанные с ремонтом, в зависимость от вида произведенного ремонта (текущего, среднего или капитального) или способа его осуществления (хозяйственный или подрядный) (письма Минфина России от 29.12.2007 N 03-03-06/1/901, от 03.11.2006 N 03-03-04/1/718). Стоимость проведения работ в соответствии с главой 25 НК РФ не является критерием для их отнесения к ремонту (письмо Минфина России от 24.03.2010 N 03-03-06/4/29).

Таким образом, поскольку проведение ремонта арендованных помещений (замена двери) не будет признано Организацией созданием неотделимых улучшений, то расходы на ремонт могут быть сразу признаны для целей налогообложения.

Приходим к выводу, что в рассматриваемой ситуации для целей налогообложения прибыли нет разницы между созданием ОС первоначальной стоимостью менее 100 тысяч рублей и затратами на ремонт арендованного помещения. Все расходы по договору могут быть включены в состав материальных расходов в периоде завершения работ по договору и ввода в эксплуатацию перегородки (совпадает с периодом замены двери).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российского Союза Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

Введение

2 Бухгалтерский учет готовой продукции и ее реализации в ООО «СВС Металлоконструкция»

2.2 Финансово-экономическая характеристика ООО «СВС Металлоконструкция»

Заключение

Приложение

Введение

Конечным этапом производственного процесса любого предприятия является выпуск готовой продукции, в результате которого ее стоимость переходит из сферы производства в сферу обращения. Предприятие изготавливает продукцию в соответствии с плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству на основе заключенных с покупателем договоров или без оных.

Реализованная готовая продукция позволяет возмещать произведенные предприятием затраты, своевременно выплачивать заработную плату и рассчитываться с кредиторами, развивать и совершенствовать производство. Для достижения этих целей особое внимание необходимо уделить изучению рыночной среды, формированию спроса потребителей, выпуску высококачественной и конкурентоспособной продукции. Немаловажное значение имеет также правильная организация учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации. Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

Контроль за выполнением заданий по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;

Контроль за выполнением плана по реализации продукции и своевременностью расчетов с покупателями и заказчиками;

Контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

Контроль за соблюдением сметы расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции;

Своевременное и достоверное определение результатов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции и др.

В бухгалтерском учете готовую продукцию можно учитывать как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости. В связи с тем, что формирование финансового результата деятельности предприятия, а, значит, и его платежеспособность, во многом зависит от способа учета готовой продукции, очень важно знать особенности каждого способа с целью оптимизировать прибыль организации.

Объект настоящего исследования: Общество с ограниченной ответственностью «СВС-Металлоконструкция».

Предмет исследования: бухгалтерский учет готовой продукции и ее реализации в ООО «СВС-Металлоконструкция».

Цель исследования: оптимизация бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации в ООО «СВС-Металлоконструкция».

Задачи исследования:

Рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации;

Проанализировать основные аспекты организации и ведения бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации в ООО «СВС-Металлоконструкция» с целью оптимизации.

Методы исследования, использованные в работе: системный подход, другие научные подходы (функциональный, воспроизводственный, маркетинговый, динамический и др.), анализ и синтез, классификация, стратегическое и тактическое планирование, частности и обобщения.

Теоретическая база исследования: законодательные и нормативные акты РФ, научные труды российских ученых в области бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации, включая учебники и учебные пособия, статьи из специализированных журналов и сайтов.

1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации

1.1 Готовая продукция и документальное оформление операций по ее движению

В Письме Министерства финансов Российской Федерации от 16 ноября 2004 года № 07-05-14/298 «О бухгалтерском учете отпуска материально-производственных запасов и способах их оценки» сказано:

«Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (далее - ПБУ 5/01), устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). В связи с этим при учете готовой продукции следует руководствоваться ПБУ 5/01. Изделия, которые не прошли всех стадий технологической обработки, испытаний и технической приемки, считаются незаконченными и входят в состав незавершенного производства предприятия.

Продукция предприятий по своему составу и назначению делится на валовую и товарную. В состав валовой продукции предприятия включают стоимость готовых изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера, предназначенных для использования как внутри предприятия, так и отпущенных на сторону, стоимость изготовления и ремонта тары, если она не включается в цену продукции. Валовая продукция характеризует общий объем производственной деятельности предприятия независимо от степени готовности продукции.

Товарная продукция - это продукция, предназначенная для реализации потребителям. При этом необходимо иметь в виду, что если предприятие производит продукцию из давальческого сырья, то она включается в состав товарной продукции без стоимости сырья, т. е. по стоимости обработки.

Учет готовой продукции на предприятиях ведут по видам, сортам и местам хранения в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Для количественного учета готовой продукции по ее видам и местам хранения составляют номенклатуру-ценник и разрабатываются справочники, в которых содержатся сведения о продукции, облагаемой и необлагаемой различными видами налогов, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.

Выпущенные из производства готовые изделия сдаются на склад предприятия (экспедицию) и документально оформляются. Фактический отпуск продукции со склада оформляют счетом-фактурой, товарно-транспортной накладной. На основании товарных документов бухгалтерия (финансовый отдел) производственного предприятия выписывает на имя покупателя расчетные документы - платежное требование, платежное требование-поручение и счет-фактуру для учета налога на добавленную стоимость. При отгрузке изделий, не являющихся объектами налогообложения по НДС, расчетные документы выписывают без выделения суммы НДС, и на них делают надпись или ставят штамп "Без налога (НДС)". Данные расчетных документов ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции. Оперативный учет отгрузки ведут в отделе сбыта (маркетинга) в специальных карточках, книгах или журналах, а при использовании ЭВМ - в машинограммах отгрузки продукции.

Реализация продукции покупателям производится по следующим ценам: по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму НДС; по государственным регулируемым оптовым ценам, увеличенным на сумму НДС; по государственным регулируемым розничным ценам, включающим в себя НДС (за вычетом, в соответствующих случаях, торговых скидок).

Работник бухгалтерии периодически проверяет правильность оформления приходных и расходных документов и записей в карточках складского учета. Проверка производится в присутствии материально ответственного лица. Правильность записей в карточках бухгалтер подтверждает своей подписью в графе "контроль" с указанием даты проверки. Обнаруженные расхождения и ошибки здесь же устраняются.

Остатки готовой продукции на начало следующего месяца переносятся из карточек складского учета в ведомость остатков (сальдовую книгу) по складу. Ее итоги сверяют с данными бухгалтерии.

В автоматизированном складском хозяйстве вместо карточек и книг применяют машинограммы - ведомости, отражающие остатки и движение готовых изделий. Использование машинограмм ускоряет процесс регистрации и отражения информации, усиливает контроль за движением и состоянием готовых изделий на складе и повышает эффективность оперативного управления складским хозяйством.

В установленные сроки заведующие складами (кладовщики), на основании первичных приходных и расходных документов, составляют и представляют в бухгалтерию отчеты о движении готовых изделий в двух экземплярах. В них указываются остатки готовых изделий на начало и конец отчетного периода, а также их движение, т. е. поступление и выбытие. Первый экземпляр отчета остается в бухгалтерии, а второй, с распиской бухгалтера, возвращается материально ответственному лицу и служит подтверждением сдачи отчета.

Все первичные документы, отражающие движение готовых изделий, также периодически сдаются в бухгалтерию материально ответственными лицами. Они могут быть приложены либо к отчету о движении готовых изделий, либо для этого составляют реестр типовой формы (М-18). Реестр составляется раздельно по приходу и отпуску готовой продукции.

В бухгалтерии отчеты материально ответственных лиц, а также приходные и расходные документы о движении готовой продукции подвергаются проверке и таксировке. При проверке обращается внимание на: правильность оформления документов; законность и целесообразность отражаемых операций; соответствие дат документов тому периоду, за который составлен отчет; правильность перенесения остатков с предыдущего отчета и т. д. Затем проверяются итоги по приходу и расходу и точность определения остатков на конец отчетного периода. После проверки отчета и первичных документов бухгалтер приступает к их бухгалтерской обработке. Ее сущность заключается в составлении бухгалтерских проводок по каждой хозяйственной операции и подготовке документов и отчета для записи в учетные регистры.

Приемо-сдаточные накладные на выпуск готовой продукции записываются в ведомости выпуска готовых изделий. По окончании месяца в ведомости подсчитывают количество выпуска по каждому виду изделий и определяют стоимость выпущенной продукции по учетным ценам, по фактической себестоимости и отпускным ценам. Если учетной ценой является плановая (нормативная) производственная себестоимость продукции, выявляется производственный результат деятельности (экономия или перерасход).

1.2 Учет выпуска готовой продукции

Готовая продукция, в зависимости от принятой учетной политики, оценивается и отражается в бухгалтерском учете и балансе предприятия по фактической или нормативной (плановой) себестоимости. В бухгалтерии предприятия учет готовой продукции ведется в денежной оценке.

Пункт 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, устанавливает следующие способы оценки готовой продукции:

По полной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и общехозяйственные расходы списываются на счета 20, 23, 29);

По неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счет 90);

По полной нормативной или плановой себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции (если в учете используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счета 20, 23, 29);

По неполной нормативной или плановой себестоимости продукции, которая определяется по сумме прямых затрат (по прямым статьям расходов, когда используется счет 40 и общехозяйственные расходы списываются на счет 90).

Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (далее - План счетов 94н) бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Если организация-производитель принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае учет готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43 «Готовая продукция».

При учете готовой продукции по фактической себестоимости поступление последней на склад отражается следующей записью:

Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» - принята к учету готовая продукция

Несмотря на то, что отражать готовую продукцию по фактической себестоимости в бухгалтерском учете проще (используется один счет), организации не часто используют данный способ. Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на ее производство, как прямые, так и косвенные. Поэтому при использовании этого метода практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передаче на склад готовой продукции, что создает дополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде.

При этом способе учета себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. Поэтому при продаже и ином выбытии готовой продукции она должна списываться одним из следующих способов: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; по методу ФИФО.

Производственные организации массового и серийного производства, как правило, используют нормативный метод учета готовой продукции, так как именно его использование позволяет правильно отразить в учете продажу продукции и ее фактическую себестоимость (которая определяется только в конце месяца).

Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью произведенной готовой продукции.

Вести учет этих отклонений можно двумя способами – с применением и без применения счета .

Если счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется, то при поступлении готовой продукции на склад в течение месяца делается запись:

Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» - принята к учету готовая продукция в планово-учетных ценах

При продаже продукции в течение месяца списание ее себестоимости отражается бухгалтерской записью:

Дебет 90-2 «Продажи: Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» - списана на продажи стоимость готовой продукции в планово-учетных ценах

В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, и сумма отклонений фактической себестоимости от плановой отражается на тех же счетах. А именно: дополнительными записями, если фактическая себестоимость превышает плановую, либо сторнировочными, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делается корректировка себестоимости принятой к учету продукции – на всю сумму отклонения и себестоимости проданной продукции – в доле, приходящейся на проданную продукцию.

В тех случаях, когда имеются остатки готовой продукции на начало и конец месяца, для правильного отражения и распределения отклонений целесообразно применять метод расчета, принцип которого указан в пункте 206 Методических указаний №119н:

«Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»).

Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции».

Для удобства и наглядности выявления отклонений фактической себестоимости от плановой себестоимости организация может использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается плановая себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция». В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Планом счетов №94н бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок списания сумм отклонений:

а) Если кредитовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше дебетового, то есть фактическая себестоимость меньше плановой и выявлена экономия, то на сумму отклонения делается бухгалтерская запись, выполненная методом «красного сторно»:

б) Если дебетовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше кредитового, то есть фактическая себестоимость превышает плановую (перерасход), на сумму отклонения делается обычная бухгалтерская запись:

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Таким образом, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует.

Суммы отклонений списываются на счет 90 «Продажи» в полном объеме независимо от объема продажи продукции и таким образом увеличивают или уменьшают себестоимость продукции, проданной в отчетном периоде.

Остаток готовой продукции на складе, в этом случае, учитывается по плановой себестоимости.

1.3 Учет реализации готовой продукции

Реализация изготовленной продукции представляет собой важнейший показатель деятельности производственной организации. Ведь именно продажей продукции завершается оборот средств, затраченных на ее изготовление. В результате продажи готовой продукции организация-изготовитель получает оборотные средства, необходимые для возобновления нового цикла производственного процесса. Продавать свою продукцию изготовитель может путем отгрузки произведенной продукции в соответствии с заключенными договорами или путем продажи через собственное торговое подразделение.

В целях бухгалтерского учета доходы определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н (далее - ПБУ 9/99).

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99: «Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка)».

Признание выручки в бухгалтерском учете от продажи продукции, прямо связано с переходом права собственности на нее от продавца к покупателю.

Для отражения в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции необходимо иметь документы, подтверждающие переход права собственности на эту продукцию к покупателю. Этими документами могут быть различные первичные учетные документы: накладные, товаротранспортные накладные, товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг) и так далее.

Для учета выручки от продажи в бухгалтерском учете Планом счетов №94н, бухгалтерского учета предназначен счет 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». К счету 90 «Продажи» также могут быть открыты следующие субсчета:

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль (убыток от продаж)».

Выручка от продажи продукции в бухгалтерском учете организации отражается в момент ее признания, то есть в момент передачи, отгрузки продукции (исключение составляют операции по договорам с особым переходом права собственности).

Для этого в бухгалтерском учете используется запись:

Одновременно производится списание себестоимости отгруженной продукции. Если производственная организация ведет учет готовой продукции по фактической себестоимости, то в учете списание отражается:

Дебет Кредит 43 «Готовая продукция» - Списана на продажу продукция по фактической себестоимости

Если производственная организация ведет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости, то списание производится следующими записями (табл. 1).

Таблица 1

Списание готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости

Корреспонденция счетов
43 «Готовая продукция»	40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	Принята к учету готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости
90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»	43 «Готовая продукция»	Списана продукция по нормативной (плановой) себестоимости
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	20 «Основное производство»	Отражена фактическая себестоимость (в конце месяца)
90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»	40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	Списана сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной (перерасход)
90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»	40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	Списана сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной (экономия)

Организация-изготовитель может реализовывать свою продукцию не только «смежникам» или «оптовикам», но и торговать в розницу собственной продукцией в специально открываемых торговых подразделениях. Для производственных организаций такая форма продажи своей продукции уже стала привычной. Практика показывает, что зачастую такие организации неверно отражают продажу собственной продукции через торговое подразделение, используя так называемую «торговую» схему, то есть в магазине учет строится с применением счетов 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу». На наш взгляд, использование данной схемы является ошибочным, поскольку такая схема приемлема только в том случае, если торговое подразделение производственной организации, помимо собственной продукции, осуществляет продажу покупных товаров (в части именно покупных товаров). Эта точка зрения основана на Инструкции по применению Плана счетов №94н. Напомним, что в отношении счета 41 «Товары» данный документ содержит следующее: «Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания». Кроме того, в пункте 219 Методических указаний №119н указано, что: «Бухгалтерский учет движения готовой продукции в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность, ведется по счету «Готовая продукция» на отдельном субсчете «Готовая продукция в неторговой организации». Передача готовой продукции из основной деятельности в подразделение организации, осуществляющей торговую деятельность, учитывается по счету «Готовая продукция» как внутреннее перемещение. Списание готовой продукции из основной деятельности организации производится по фактической себестоимости. Исходя из этого, торговые подразделения промышленных производств (магазины, павильоны, торговые дома) обязаны вести учет готовой продукции, переданной из производства в торговое подразделение только с применением счета 43 «Готовая продукция».

При передаче готовой продукции в магазин в бухгалтерском учете производственной организации делается следующая запись:

Дебет 43 «Готовая продукция» субсчет «Готовая продукция в неторговой организации» Кредит 43 «Готовая продукция» субсчет «Готовая продукция на складе» - отражена стоимость готовой продукции, переданной в торговое подразделение

Операции по продаже готовой продукции покупателям отражаются в бухгалтерском учете следующим образом (табл. 2).

Таблица 2

Отражение в бухгалтерском учете операций по продаже готовой продукции покупателям

Указанная корреспонденция счетов используется при отражении операций продажи продукции за наличный расчет. Но не редки случаи, когда в розничной торговле материальные ценности приобретаются организациями или индивидуальными предпринимателями (физическое лицо – покупатель предъявляет доверенность от имени организации или свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя). При продаже указанным категориям покупателей используется следующая запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Продажи» субсчет «Выручка» - отражена выручка от продажи готовой продукции

Во всех случаях при продаже готовой продукции за наличный расчет организации обязаны применять ККТ. Такое требование установлено Федеральным законом от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Использование счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в учетной практике имеет как положительные, так и отрицательные стороны. При применении этого счета отпадает необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям сразу списываются на счет 90 "Продажи". Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть продукции остается на начало месяца на складе, а относящиеся к ней отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) списываются на реализацию продукции, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными.

К недостаткам этой системы можно отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ, необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них, введение специальных счетов отклонений и др.

Как уже было отмечено, готовая продукция в учете и отчетности может отражаться по сокращенной (цеховой) фактической или нормативной (плановой) себестоимости. В этом случае в себестоимость готовой продукции включают как прямые условно-переменные расходы (сырье и материалы, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.), так и косвенные условно-переменные расходы (расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования, общепроизводственные расходы). Общехозяйственные расходы, как не имеющие прямого отношения к производственному процессу, минуя счет 20 "Основное производство", списываются на счет 90 "Продажи".

Следовательно, незавершенное производство, готовая продукция и товары отгруженные в учете и отчетности будут отражаться по неполной (сокращенной) себестоимости.

В случае учета готовой продукции по сокращенной (цеховой) себестоимости ее величина в бухгалтерском учете списывается следующими записями:

Дебет счета 90 "Продажи" - на фактическую сокращенную (цеховую) себестоимость отгруженной продукции Кредит счета 43 «Готовая продукция» на фактическую нормативную (плановую) себестоимость отгруженной продукции; счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - на сумму отклонений фактической сокращенной (цеховой) себестоимости готовых изделий от их нормативной (плановой) себестоимости; счета 26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму общехозяйственных (условно-постоянных расходов).

В соответствии с нормами главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации являются объектами налогообложения. Следовательно, если организация является плательщиком данного налога, то она обязана исчислить налог на добавленную стоимость (далее – НДС) с операций по реализации своей продукции (статья 146 НК РФ). Объектом налогообложения по НДС являются обороты по реализации товаров, выполненных работ и услуг и товары, ввозимые на территорию РФ.

Статьей 167 НК РФ, определяющей в целях главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ момент определения налоговой базы установлено, что с 1 января 2006 года моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете НДС зависит от принятого метода реализации продукции. При методе реализации продукции "по отгрузке" на сумму начисленного НДС в пользу бюджета в бухгалтерском учете осуществляют следующую запись:

Дебет 90 "Продажи" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом"

Погашение задолженности перед бюджетом производится независимо от того, поступили платежи от покупателей за реализованные им изделия или нет. Перечисление НДС в бюджет в бухгалтерском учете отражается записью:

При методе реализации продукции "по оплате" задолженность производственного предприятия перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателями. Поэтому на сумму НДС по отгруженной продукции в бухгалтерском учете производят следующую запись:

Дебет 90 "Продажи" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

После поступления платежей от покупателей за реализованную им продукцию на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, в бухгалтерском учете производят следующую запись:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом"

Перечисление НДС в бюджет в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет 68 "Расчеты с бюджетом" Кредит 51 "Расчетный счет"

Производственные предприятия также могут быть плательщиками акцизного налога. Учет расчетов с бюджетом по акцизам осуществляется на счете 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по акцизам". Начисление акциза в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по акцизам". Перечисление акцизного налога в бюджет отражают по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

В себестоимость отгруженной и реализованной продукции поставщики, кроме производственных расходов, включают также коммерческие расходы. Их списание при обоих методах реализации продукции в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет 90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» - списаны коммерческие расходы

Затем сопоставлением дебетового и кредитового оборота по счету 90 «Продажи» определяется финансовый результат.

В соответствии с заключенными договорами между предприятиями может применяться предварительная форма оплаты намеченной к поставке продукции. В этом случае предприятие выписывает счет-фактуру и направляет ее покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию. Поступившая сумма в бухгалтерии предприятия рассматривается как кредиторская задолженность и отражается следующей записью:

Дебет счета 51 "Расчетный счет" Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

После отгрузки продукции она считается реализованной и в бухгалтерском учете списывается записью:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи"

В том случае, когда предварительная оплата производится в форме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретной счет-фактурой, то поступившие от покупателей платежи в виде аванса в бухгалтерском учете отражаются записью:

Дебет счета 51 "Расчетный счет" Кредит счета 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

Одновременно производится начисление НДС, подлежащего взносу в бюджет, с суммы полученного аванса по установленной ставке. На сумму начисленного НДС в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет счета 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом"

При отгрузке продукции покупателям на сумму НДС вначале восстанавливается сумма полученного аванса. Эта операция в бухгалтерском учете отражается обратной записью:

Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" Кредит счета 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

После этого в бухгалтерском учете отражаются все операции, связанные с реализацией продукции. Взаимозачет полученных авансов с дебиторской задолженностью в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Дебет счета 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Возможна ситуация, когда покупатель отказывается от отгруженных в его адрес готовых изделий, если груз послан ошибочно, с нарушением срока поставки, низкого качества продукции и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии производственного предприятия операции, связанные с отгрузкой и реализацией продукции, сторнируются. Тогда стоимость отгруженной продукции в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 76 "Расчет с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 43 "Готовая продукция"

1.4 Учет финансовых результатов от реализации продукции

На производственных предприятиях целью отражения хозяйственных операций по выпуску и реализации готовых изделий на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата (прибыль или убыток) от реализации продукции. Расчет финансового результата производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию продукции.

Для обобщения информации о реализации готовой продукции, а также определения ее финансовых результатов предназначен счет 90 "Продажи". По кредиту этого счета отражается выручка от реализации продукции по отпускным ценам, а по дебету - производственная себестоимость реализованной продукции, коммерческие расходы, стоимость тары, оплачиваемые сверх цены продукции, налог на добавленную стоимость, акцизы и другие расходы. Таким образом, по дебету счета 90 "Продажи" отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, налоги и отчисления, а по кредиту - суммы, предъявленные покупателям для оплаты по отпускным ценам.

По окончании месяца подсчитываются обороты по дебету и кредиту счета 90 "Продажи". Путем сопоставления кредитового оборота с дебетовым выявляется финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток). Если кредит счета 90 "Продажи" окажется больше, чем дебет, то получена прибыль, которая в конце месяца полностью списывается на увеличение прибыли предприятия и в бухгалтерском учете отражается записью:

В случае, когда дебет счета 90 "Продажи" окажется больше, чем кредит, то получен убыток, который списывается на уменьшение прибыли предприятия. При этом в бухгалтерском учете производится следующая запись:

Дебет счета 99 "Прибыли или убытки" Кредит счета 90 "Продажи"

Отражение убытка от реализации продукции вышеназванной записью предусмотрено действующей инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций. К сожалению, указанная методология списания сумм убытков на практике порой приводит к ошибочному завышению объемов реализации продукции, что, в свою очередь, искажает налогооблагаемую базу по расчетам налогов, сборов и отчислений, для которых базовым показателем является объем реализации продукции. В связи с этим целесообразнее было бы убыток от реализации продукции отражать следующей сторнировочной записью:

Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 99 "Прибыли или убытки"

В этом случае не происходит завышения объема реализации продукции. Кроме того, достигается единообразие при отражении финансового результата от реализации продукции.

Производственные предприятия к счету 90 "Продажи" могут открывать следующие субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж: 90-1 "Выручка от продаж"; 90-2 "Себестоимость продаж"; 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; 90-4 "Акцизы"; 90-5 «Экспортные пошлины»; 90-6 "Налог с продаж"; 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" и др.

Записи по указанным выше субсчетам производятся накопительно в течении отчетного года. По окончании каждого месяца сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 сопоставляются с итогом кредитового оборота по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эту сумму необходимо списывать заключительным оборотом отчетного месяца со счета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". В этом случае синтетический счет 90 "Продажи" на конец месяца остатка не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют либо дебетовое, либо кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. При этом необходимо иметь в виду, что до конца отчетного года по всем субсчетам счета 90 "Продажи" никаких списаний не должно быть.

В декабре отчетного года, после списания финансового результата за указанный месяц, все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9), должны закрываться внутренними записями на субсчет 90-9. В результате произведенных записей на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов сальдо иметь не будет.

Вышеизложенный порядок отражения операций по счету 90 "Продажи" позволяет не только исчислить результат от продажи продукции (работ, услуг) за отчетный месяц, но и предоставляет информацию, необходимую для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках.

2 Бухгалтерский учет готовой продукции и ее реализации в ООО «СВС-Металлоконструкция»

2.1 Краткая организационная характеристика предприятия

ООО «СВС-Металлоконструкция» является одной из компаний холдинга «СВС». Холдинг «СВС» (Системы ВодоСнабжения) был основан в 1995 году, и сегодня представляет собой Группу компаний из 18 предприятий разного профиля. В связи со стремительным развитием холдинга и с расширением предоставляемых услуг появилась потребность в изготовлении собственных металлоизделий, необходимых для строительства.

Так в 2002 г. было создано Общество с ограниченной ответственностью «СВС-Металлоконструкция». Его деятельность началась со сборки теплообменников, в дальнейшем стали производиться металлические конструкции, как для собственных нужд, так и для заказчиков, - от самых простых до самых сложных изделий.

Юридический адрес ООО «СВС-Металлоконструкция»: 460028, г. Оренбург, ул. Сахалинская, 13.

Производство металлоконструкций - это основная специализация ООО «СВС-Металлоконструкция». На сегодняшний день ООО «СВС-Металлоконструкция» является одним из ведущих предприятий по производству металлоконструкций на Российском рынке.

Производственные характеристики компании следующие:

Общая площадь завода металлоконструкций: 16 га, на которой удобно располагаются производственные, офисные и складские помещения, что позволяет достичь наиболее рационального использования производственных и трудовых ресурсов; производственная площадь: 7,6 га;

Наличие железнодорожной ветки на собственной производственной территории;

Штат предприятия: 674 человека.

Производственные мощности предприятия позволяют производить до 3500 тонн в месяц металлоконструкций.

Для эффективного управления ООО «СВС-Металлоконструкция» делится на производственно-специализированные подразделения - цеха: цех изготовления металлоконструкций; цех нестандартного и инструментального производства; ремонтно-механический цех; ремонтно-строительный цех; транспортный цех; энерго цех. Выделение производственных специализированных подразделений раскрывает их конкретный состав и взаимодействие с учётом их производственной специализации. Этот аспект внутреннего строения фирмы раскрывается в понятии её производственной структуры (Приложение 1).

В соответствии с рассмотренной типизацией подразделений формируется реальная организационная структура ООО «СВС-Металлоконструкция». В зависимости от вида подразделений, которые находятся на верхнем уровне административно-хозяйственного деления фирмы, различают три вида организационных структур фирмы: дивизиональная; цеховая; бесцеховая. В соответствии с типовым составом структурных подразделений ООО «СВС-Металлоконструкция» имеет цеховую организационную структуру.

2.2 Финансово-экономическая характеристика ООО «СВС-Металлоконструкция»

Для выявления эффективности организации производственных процессов исследуемого предприятия необходимо выделить и проанализировать основные экономические показатели производственной деятельности ООО «СВС-Металлоконструкция» (табл. 3). Для этого используются показатели таких форм бухгалтерской отчетности, как бухгалтерский баланс за 2005-2007 гг. (Приложение 2-4) и Отчет о прибылях и убытках (Приложения 5-7).

Таблица 3

Основные экономические показатели производственной деятельности ООО «СВС-Металлоконструкция» за 2005-2007 гг

Показатели	Годы			Отклонение, (+,-)		Темп роста, %
	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2006 г к2005 г.	2007 г. к2006 г.	2006 г.к 2005 г.	2007 г. к2006 г.	в среднем за 2005-2007 гг.
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (тыс. руб.)	257773
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (тыс. руб.)	199419
Валовый доход, тыс. руб.	58354
Коммерческие расходы, тыс. руб.	6966
Управленческие расходы, тыс. руб.	39646
Прибыль от реализации / продаж,тыс. руб.	11742
Проценты к получению, тыс. руб.	16
Проценты к уплате, тыс. руб.	4975
Прочие операционные доходы, тыс. руб.	64
Прочие операционные расходы, тыс. руб.	982
Внереализационные доходы, тыс. руб.	263
Внереализационные расходы, тыс. руб.	4149
Прочие расходы, не учитываемые в целях налогообложения, тыс. руб.	466
Балансовая прибыль (убыток), тыс. руб.	1513
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.,	271
Средняя численность работников организации, чел.	139
Производительность труда работников предприятия, тыс. руб.	1854
Рентабельность продаж по прибыли от реализации, %	4,55
Рентабельность основной деятельности, %	5,89

По всем показателям экономической деятельности в ООО «СВС Металоконструкция» в динамике наблюдается увеличение. Так, выручка от продажи продукции и услуг в среднем за период выросла на 58,53 %, при росте себестоимости на 62,75 %. Валовый доход из-за превышения роста себестоимости над ростом выручки вырос в среднем за период на 43,18 %, что указывает на необходимость поиска путей снижения себестоимости продукции.

Наблюдается превышение роста коммерческих и управленческих расходов – на 77,65 % и 21,68 % соответственно. Несмотря на это прибыль от продаж возросла в среднем за период на 82,11 %.

С учетом того, что по всем остальным группам доходов и расходов, рост доходов выше роста расходов, балансовая прибыль выросла почти в 4 раза, а чистая прибыль предприятия – почти в 8 раз, что указывает на эффективность не основной деятельности предприятия.

Производительность труда рабочих в среднем за период снизилась на 28,01 %, при повышении среднесписочной численности на 120,20 %. Это говорит о том, что эффективность использования трудовых ресурсов предприятия очень низкая. Необходимо пересмотреть принципы кадровой политики (систему стимулирования, например) либо снизить численность персонала.

Несмотря на снижение производительности труда сотрудников рентабельность продаж и рентабельность от основной деятельности предприятия имеет тенденцию к увеличению, в среднем за период соответственно на 14,93 % и 11,86 %.

В целом, деятельность предприятия за исследуемый период эффективна.

Основными показателями объема производства являются товарная и валовая продукция. В ходе анализа динамики объема производства продукции могут применяться натуральные (штуки, метры, тонны и т.д.), условно-натуральные (тысяча условных банок, количество условных ремонтов и др.), стоимостные показатели объемов производства продукции. Последний показатель является более предпочтительным. Стоимостные показатели объема производства должны быть приведены в сопоставимый вид. В условиях инфляции нейтрализация изменения цен или «стоимостного» фактора является важнейшим условием сопоставимости данных.

Для этого применим корректировку на агрегатный индекс изменения цен (J Ц) по группе однородной продукции (работ, услуг):

где VВП 1 – выпуск продукции в отчетном периоде в натуральном выражении;

VВП 0 – выпуск продукции в базисном периоде в натуральном выражении;

Ц 0 – цена единицы продукции в базисном периоде.

Тогда сопоставимый с базисным фактический объем выпуска продукции (ВП 1 ЦП) рассчитываем по формуле:

где ВП 1 – объем выпускаемой продукции в стоимостном выражении.

Таблица 4

Корректировка на агрегатный индекс изменения цен (J Ц) по группе однородной продукции (работ, услуг) ООО «СВС-Металлоконструкция»

Наименование группы продукции, работ, услуг	Выручка от продажи продукции, работ, услуг в фактических ценах, тыс. руб.			Среднегодовая цена в среднем по группе продукции, работ, услуг,			Индекс цен, J Ц		Выручка от продажи продукции, работ, услуг в сопоставимых ценах, тыс. руб.
	257773
Монтаж металлоконструкций

С применением вышеназванных методов нейтрализуется влияние изменения цен на конкретный товар или товарную группу.

Анализ объема производства начинают с изучения динамики валовой и товарной продукции, расчета индексов их роста и прироста (Приложение 8).

В ООО «СВС-Металоконструкция» наблюдается темп роста объемов производства по всем группам продукции (работ, услуг), при этом наибольший темп роста принадлежит нестандартному и инструментальному производству, в среднем за период на 198,23 % (почти в два раза). Высокий темп роста нестандартного и инструментального производства в 2006 г. по сравнению с 2005 г. (в 5,6 раз) объясняется тем, что цех по нестандартному и инструментальному производству запустили в середине 2005 г.

Темпы роста групп «Производство металлоконструкций для строительства» и «Монтаж металлоконструкций и строительство зданий и прочих сооружений» находятся почти на одном уровне: соответственно на 28,63 % и 30,53 %, что объясняется их взаимосвязью и соответствующим ростом цен.

Проанализируем выполнения плана по выпуску товарной продукции на основе данных Приложения 9. В 2006 г. в ООО «СВС-Металлоконструкция» отклонение фактического выпуска продукции (работ, услуг) от прошлого года составляет +90,62 %, а фактического выпуска от плана всего 14,27 %, в 2007 г. соответственно 31,85 % и 7,98 %. При этом цех по производству металлоконструкций для строительства (основной цех) отклонился от фактически произведенной продукции по сравнению с предыдущим периодом в 2006 г. - на +53,94 %, в 2007 г. - на +33,87 %; бригада по монтажу металлоконструкций и строительству зданий и прочих сооружений в 2006 г. на +70,9 %, в 2007 г. – на +21,48 %; цех по нестандартному и инструментальному производству отклонился в 2006 г. на +572,17 %, в 2007 г. на +31,85 %.

То есть отклонение показателей 2006 г. от 2005 г. по всем группам продукции (работ, услуг) выше, чем показателей 2007 г. от 2006 г.

Анализ отклонения фактически произведенной продукции от плановой показал, что и в 2006 г. и в 2007 г. не был выполнен план по монтажу металлоконструкций и строительству зданий и прочих сооружений, соответственно на 12,05 % и 3,84 %. Как видно разрыв уменьшился, но в 2007 г. не выполнил план и цех по нестандартному и инструментальному производству – на 2,27 %. Отклонение небольшое, но все-таки необходимо пересмотреть принципы и способы планирования выпуска продукции на будущий период.

Основной цех (производство металлоконструкций для строительства) выполнил план в 2006 г. - на 15,39 %, в 2007 г. - на 23,58 %.

В целом, можно сделать вывод о том, что предприятие делает акцент на продукцию основного цеха, тем самым ущемляя интересы других в финансировании производства.

2.3 Основные аспекты организации и ведения бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации в ООО «СВС-Металлоконструкция»

Согласно Приказа об учетной политике ООО «СВС-Металлоконструкция» бухгалтерский учет ведется службой бухгалтерии с учетом всех нормативных и законодательных актов РФ с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы 1С: Предприятие.

Готовая продукция – часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов в случаях, установленных законодательством РФ.

В связи с тем, что применяется очень большое число форм, в бухгалтерской службе ООО «СВС-Металлоконструкция» этим непосредственно, не отвлекаясь на другие участки, занимается три бухгалтера. Они заполняют формы первичной документации по оприходованию и расходу продукции; по движению продукции; по отправке продукции за пределы Общества; по продаже продукции. Заполняют реестры и ведомости движения продукции, оформляют путевки для вывоза продукции.

В ООО «СВС-Металлоконструкция» готовая продукция оценивается по фактической себестоимости.

В ООО «СВС-Металлоконструкция» принят простой метод учета затрат: они списываются непосредственно на соответствующий объект. При этом затраты группируются по видам производства: основное, вспомогательное, обслуживающие.

Затраты основного производства разграничиваются по своему экономическому содержанию на затраты потребленных основных и оборотных средств производства и затраты на оплату труда; по своим технологическим особенностям - на основные затраты, то есть те, которые возникли непосредственно в связи с производственным процессом: затраты по оплате труда, затраты на покупку материалов и сырья, эксплуатацию основных средств, и на накладные, то есть управленческие.

Общепроизводственные расходы ООО «СВС-Металлоконструкция» собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы. По дебету учитываются затраты, а по кредиту – их распределение. Например:

Д 25 К 70 – начислена заработная плата работникам, занятым обслуживанием производства;

Д 25 К 10 – списан материал, израсходованный на производство продукции и т.п.

По окончании года общепроизводственные расходы распределяются и включаются в себестоимость конкретных видов продукции косвенным путем, то есть путем распределения пропорционально выбранной базе. Общепроизводственные расходы распределяются пропорционально основным затратам.

Согласно учетной политики предприятия последовательность закрытия счетов затрат следующая: 23, 25, 26.

В ООО «СВС-Металлоконструкция» сбыт производимой продукции осуществляется прямым способом. Прямой способ подразумевает доставку товара от производителя непосредственно к потребителю. Среди крупнейших корпоративных клиентов ООО «СВС-Металлоконструкция»: холдинг «СВС»; ОАО «РЖД»; ЗАО МФ «Стальконструкция»; ЗАО «Стальконструкция-В»; ОАО ВУ «Стальконструкция»; ООО «Стальные конструкции-1»; ООО «Сигма-М»; ОАО «Стальмонтаж»; ООО «МегаМехСтрой»; ООО «Строительная компания Темп 21 век»; ООО «СК Промстрой сервис», ООО «Трой Рус» и прочие.

Расчеты по таким операциям ведутся на счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Согласно учетной политике предприятия отгрузка произведенной продукции осуществляется только по предоплате, после отгрузки выписывается счет-фактура. Сама продукция списывается на счет реализации.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателем счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю или заказчику в системе «1С: Бухгалтерия». В конце месяца данные по счету 62 автоматически переносятся в журнал-ордер, а из него – в Главную книгу. Выручка от продажи продукции отражается на счете 90 «Продажи»:

Д 62 К 90 – отражена выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Учет расходов на продажу в ООО «СВС-Металлоконструкция» ведется стандартно. Для аналитического учета используется счет 44 «Расходы на продажу».

В конце года ООО «СВС-Металлоконструкция» определяет финансовый результат своей деятельности. Показателями, характеризующими экономическую эффективность производственной деятельности являются валовый доход, чистый доход, прибыль. Система финансового учета в качестве завершающего этапа включает выведение финансовых результатов деятельности в виде прибылей и убытков. Для этого используется счет 99 «Прибыли и убытки», где по дебету отражаются убытки, а по кредиту – прибыль. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода – прибыль (убыток).

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

Заключение

Таким образом, готовая продукция - это изделия, прошедшие все стадии технологической обработки на предприятии, соответствующие действующим стандартам, техническим условиям или требованиям заказчика, предусмотренным в договоре.

Учет готовой продукции на предприятиях ведут по видам, сортам и местам хранения в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Готовая продукция, в зависимости от принятой учетной политики, оценивается и отражается в бухгалтерском учете и балансе предприятия по фактической или нормативной (плановой) себестоимости. В ООО «СВС-Металлоконструкция» используется второй вариант. При этом в стоимость готовой продукции включают либо все затраты, входящие в производственную себестоимость, либо только прямые расходы, когда косвенные расходы списываются со счета 26 "Общехозяйственные расходы" на счет 90 "Продажи".

В себестоимость отгруженной и реализованной продукции, кроме производственных расходов, включают также коммерческие расходы. Их списание при обоих методах реализации продукции в бухгалтерском учете отражается в ООО «СВС-Металлоконструкция» записью: Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

В бухгалтерии предприятия ООО «СВС-Металлоконструкция» учет готовой продукции ведется в денежной оценке. Для синтетического учета готовой продукции используется активный инвентарный счет 43 "Готовая продукция". На этом счете готовая продукция учитывается и отражается: по фактической производственной себестоимости, как в исследуемой организации; по фактической сокращенной (цеховой) себестоимости (без общехозяйственных расходов); по плановой (нормативной) производственной себестоимости; по плановой (нормативной) сокращенной (цеховой) себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовых изделий осуществляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовых изделий от их стоимости по учетным ценам.

Реализация продукции производственным предприятием является важнейшим показателем объема его деятельности. Реализацией готовой продукции завершается кругооборот средств, авансированных на производство. Она необходима для возобновления цикла производства. Моментом реализации считается или дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя, или дата отгрузки (отпуска) продукции и предъявления покупателем платежно-расчетных документов.

Для учета реализации продукции в бухгалтерском учете ООО «СВС-Металлоконструкция» используется синтетический счет 90 "Продажи". Этот счет является активно-пассивным и операционно-результатным. По дебету этого счета учитывается себестоимость реализованной продукции и все другие расходы, покрываемые из выручки от реализации, а по кредиту - только выручка от реализации продукции. Результат от реализации продукции ежемесячно, в виде прибыли или убытка, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». На конец месяца этот счет остатка иметь не должен (за исключением сельскохозяйственных предприятий).

Производственные предприятия, включая ООО «СВС Металлоконструкция» от суммы реализованной продукции исчисляют налог на добавленную стоимость (НДС). Объектом налогообложения по НДС являются обороты по реализации товаров, выполненных работ и услуг и товары, ввозимые на территорию РФ.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, части I, II и III - 25-е издание с изменениями и дополнениями по состоянию на 30 июля 2004 г. - М.: Изд.гр. Норма Инфра М., 2004.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ с учетом федеральных законов от 31 декабря 2005 года № 201-ФЗ, № 205-ФЗ. – М.: ГроссМедиа, 2006.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ с изм. и доп. от 26 марта 2003 г. Сборник нормативно-правовых актов, регламентирующих учетную деятельность на предприятиях. / Сост. Л. А. Чайковская. – М., 2004. – 231 с.

4. Федеральный закон от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» // Консультант ПЛЮС

5. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению от 31 октября 2000 г. N 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н) // Консультант ПЛЮС

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н). // Сборник нормативно-правовых актов, регламентирующих учетную деятельность на предприятиях. / Сост. Л. А. Чайковская. М., 2004.– 231 с.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н // Сборник нормативно-правовых актов, регламентирующих учетную деятельность на предприятиях. / Сост. Л. А. Чайковская. М., 2004.– 231 с.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н // Сборник нормативно-правовых актов, регламентирующих учетную деятельность на предприятиях. / Сост. Л. А. Чайковская. М., 2004.– 231 с.

9. Грищенко О. В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: Учебное пособие / О. В. Грищенко. - Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000. – 112 с.

10. Документальное оформление операций по движению готовой продукции / [Электронный ресурс] Режим доступа: http://auditr.ru

11. Луценко Е. Ю. Бухгалтерский учет: Учебник дистанционного обучения / [Электронный ресурс] Режим доступа: http://do.rksi.ru

12. Скворцов А.Л. Учет готовой продукции / Главбух. – 2008. - № 2. – С. 5-16.

13. Складской учет готовой продукции и отчетность материально ответственных лиц / [Электронный ресурс] Режим доступа: http://auditr.ru

14. Смирнов, Э.А. Теория организации производства продукции [Текст] / Э. А. Смирнов. - М.: Инфра-М, 2000. - 248 с.

15. Учет выпуска готовой продукции: материал группы консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" / [Электронный ресурс] Режим доступа: http://auditr.ru

16. Учет реализации готовой продукции: материал группы консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" / [Электронный ресурс] Режим доступа: http://auditr.ru

17. Учет себестоимости готовой продукции: материал группы консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" // [Электронный ресурс] Режим доступа: Audit-it.ru

Приложение 1

Организационно-производственная структура ООО «СВС Металлоконструкция»

Приложение 2

Динамика объемов производства продукции ООО «СВС Металлоконструкция» в 2005-2007 гг

Приложение 3

Выполнение плана по выпуску продукции, работ, услуг ООО «СВС Металлоконструкция» за 2006-2007 гг

Цех бригада

Объем производства продаж, тыс. руб.

Отклонение фактического выпуска продукции

От прошлого года

Производство металлоконструкций для строительства

Монтаж металлоконструкций и строительство зданий и прочих сооружений

Нестандартное и инструментальное производство

257773