ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Открытый университет
«Финансы и кредит»
Финансы организаций
Расходы и доходы предприятия
Курсовая работа
Студентка(ки)
Хабаровой Ольги Владимировны
Научный руководитель
Владивосток
Введение………………………………………………………………………………...3
1 Финансовые ресурсы, результаты и эффективность хозяйственной деятельности предприятия ………………………………………………………6
1.1 Сущность и функции финансовых ресурсов предприятия…………….6
1.2 Финансы предприятия……………………………………………..……15
1.3 Доходы и расходы: понятие, сущность, виды……………………...….17
1.4 Управление прибылью и рентабельностью………………………...…28
1.5 Взаимосвязь доходов и расходов…………………………………...…31
2 Анализ финансовых ресурсов предприятия на примере ОАО СКБ Приморья «Примсоцбанк»………………………………………………………………….34
2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО СКБ Приморья «Примсоцбанк»……………………………………………………….….34
2.2 Структура финансовых ресурсов……………………………………….37
2.3 Перспективы стратегического развития предприятия……………….44
3 Заключение……………………………………………………………………….45
4 Список литературы………………………………………………………………47
5 Приложение………………………………………………………………………49
Введение
В условиях, проводимых в стране экономических преобразований, особую важность приобретают вопросы организации финансов и оптимального движения финансовых ресурсов, как на макро-уровне, так и на уровне субъектов хозяйствования. Важность данного положения обусловлена тем, что финансы, являясь стоимостной категорией, оказывают существенное влияние на стадии воспроизводственного процесса в стране и это влияние тем более заметно и существенно на низовом уровне хозяйствования - предприятиях. Именно на уровне предприятий создается национальных доход, который в последующем перераспределяется в другие звенья экономики. Тем самым становится очевидна значимость изучения финансовых аспектов деятельности предприятий национальной экономики.
В настоящее время, в связи с окончательным переходом экономики к рыночным отношениям, повышается самостоятельность предприятий, их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастает значения финансовой устойчивости субъектов хозяйствования. Все это значительно увеличивает внимание к проблемам формирования и использования финансовых ресурсов на предприятии.
Одним из основных компонентов финансово-хозяйственной деятельности предприятия являются денежные отношения, сопутствующие практически всем другим аспектам этой деятельности: поставка сырья сопровождается необходимостью его оплаты (авансовой, немедленной или отсроченной), продажа продукции – получение денег в обмен на поставленную продукцию, уплата налогов – платежами в бюджет, получение (погашение) банковского кредита – движением денежных средств по счетам предприятия и т.п. Все подобные денежные отношения как раз и реализуются в рамках финансовой системы предприятия. Таким образом, финансы предприятий представляют собой совокупность денежных отношений, возникающих у субъектов хозяйствования по поводу формирования фактических и потенциальных денежных средств, их распределения и использования на нужды производства и потребления.
Наличие в достаточном объеме финансовых ресурсов, их эффективное использование, предопределяют хорошее финансовое положение предприятия, платежеспособность, финансовую устойчивость, ликвидность. В этой связи важнейшей задачей предприятий является изыскание резервов увеличения собственных финансовых ресурсов и наиболее эффективное их использование в целях повышения эффективности работы предприятия в целом. Поэтому моя тема курсовой является весьма актуальной в условиях современного развития рыночных отношений в России.
Вся хозяйственная жизнь предприятия скрадывается из двух групп фактов хозяйственной жизни – это доходы и расходы.
Доходы и расходы – это те факты хозяйственной жизни, которые с экономической точки зрения изменяют финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.
Целью данной работы является раскрытие понятия доходов и расходов, рассмотрение их классификации, методов и способов их определения, источников финансирования, анализ теоретических основ финансовых ресурсов предприятия, проблем их формирования и использования в условиях рыночной экономики в России. Для достижения данной цели необходимо выполнить следующие задачи:
· раскрыть сущность и содержание доходов и расходов организации;
· Изучить структуру источников финансовых ресурсов;
· исследовать основные принципы классификации доходов и расходов организации;
· раскрыть способы управления прибылью и рентабельностью.
Объектом моей работы выступило предприятие ОАО СКБ Приморья «Примсоцбанк». Это предприятие уверенно входит в «TOP 300 универсальных банков» агентства «РБК». По итогам 9 месяцев 2009 года банк занимает 114 строчку данного рейтинга.
При проведении анализа эффективности формирования и использования финансовых ресурсов предприятия ОАО СКБ Приморья "Примсоцбанк" были применены такие приемы и методы как анализ баланса и анализ коэффициентов.
Информационной базой финансового анализа являлась бухгалтерская отчетность предприятия за 2008 год. При освящении теоретических вопросов системы финансовых ресурсов были использованы различные учебные пособия, статьи периодических изданий, ресурсы всемирной сети Интернет.
1 Финансовые ресурсы, результаты и эффективность хозяйственной деятельности предприятия
1.1 Сущность и функции финансовых ресурсов предприятия
В структуре финансовых взаимосвязей народного хозяйства финансы предприятий занимают исходное, определяющее положение, так как обслуживают основное звено общественного производства, где создаются материальные и нематериальные блага и формируется преобладающая масса финансовых ресурсов страны. Финансы предприятий – это не только составная, но и специфическая часть финансов. Им присущи, с одной стороны, черты, характеризующие экономическую природу финансов в целом, а с другой – особенности, обусловленные функционированием финансов в разных сферах общественного производства.
Финансовые ресурсы предприятия составляют денежные ресурсы, имеющие в распоряжении конкретного хозяйствующего субъекта, и отражают процесс образования, распределения и использования его доходов.
В начале необходимо разграничить понятия связанные с функционированием финансов и финансовых ресурсов предприятий. Денежные средства – совокупность средств предприятия, представленная денежным (наличным или безналичным) оборотом. Наличный оборот может быть представлен кассой предприятия, а безналичная форма – счета в банках, платежные поручения, аккредитивы и т.д. Финансовыми средствами называются средства, которые могут быть использованы предприятием немедленно как знаки стоимости, характеризующие ее движение. Понятие средства целесообразно использовать при характеристике текущей деятельности.
Финансовые ресурсы – емкое понятие, включающее наряду с финансовыми средствами (для обеспечения текущей деятельности) и потенциально возможные, которые могут быть получены при необходимости.
Являясь материальными носителями финансовых отношений, финансовые ресурсы оказывают существенное влияние на все стадии воспроизводственного процесса. Значимость финансовых ресурсов обусловлена еще и тем, что преобладающая их часть создается предприятиями сферы материального производства, а затем перераспределяется в другие звенья национальной экономики. В этой связи, становится очевидной роль государства, которое в современных экономических условиях, помимо общеизвестных, классических функций (обороны, управления и т.д.), должно обеспечить и условия наиболее эффективного использования имеющихся в его распоряжении ресурсов предприятий с целью стимулирования экономического роста, являющегося необходимым условием стабильного, независимого и экономически состоятельного общества. (Приложение 1)
Наиболее полно финансовые ресурсы могут быть изучены с позиции системного подхода. Системой финансовых ресурсов предприятия считается совокупность активов предприятия, которые могут быть использованы им в качестве знаков распределяемой стоимости при осуществлении своей деятельности и для дальнейшего развития и функционирования.
Система финансовых ресурсов предприятия может быть охарактеризована как
Экономическая - т.к. она подчиняется экономическим законам), действующая в сфере финансово-кредитных отношений,
Динамическая - т.е. изменяется с течением времени,
Открытая - т.е. взаимосвязанная с окружающей средой,
Управляемая система.
При переходе к детальному рассмотрению элементов системы финансовых ресурсов, необходимо отметить, что существует несколько классификаций, выделенных по различным критериям.
В первой классификации элементы выделяются по степени абсолютной ресурсности. Именно таким образом они представлены в активе предприятия. (Приложение 2)
А 1 - (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения) - активы, имеющие практически абсолютную ресурсность. Могут быть сразу использованы как знаки стоимости.
А 2 - (дебиторская задолженность сроком погашения до 12 месяцев и прочие оборотные активы) – активы, имеющие некоторую ограниченность при использовании в качестве знаков стоимости.
А 3 - (сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция, долгосрочные финансовые вложения и др.). Могут быть приняты в качестве знаков стоимости в единичных случаях, либо при достаточно высокой степени их ликвидности и востребованности на рынке. Их реализация и превращение в денежную форму длительно по времени и часто сопровождается значительной скидкой.
А 4 - (основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство) – используются в исключительных случаях (как правило, при несостоятельности плательщика), либо при создании и образовании нового предприятия. При переводе в денежную форму считаются трудно реализуемыми. Это не относится к уникальному оборудованию, известным торговым маркам. В Приложении 2 представлено действие и восприятие выделенных элементов.
Соотношение соответствующих групп активов и пассивов предприятия характеризует его ликвидность. Следует отметить, что практически только ресурсы группы А 1 могут быть трансформированы в кратчайшие сроки и без потерь в любую другую необходимую форму. Особая роль этой группы объясняется еще и тем, что деньги, обладая абсолютной ликвидностью, показывают потенциальные возможности по маневрированию ресурсами при принятии выгодных управленческих решений. Различные варианты формирования ресурсов и возможности их использования предопределяют ликвидность и финансовую устойчивость субъекта хозяйствования.
Другим критерием выделения элементов финансовых ресурсов является право собственности. В этом случае элементами являются: собственные ресурсы, заемные ресурсы, временно привлеченные (используемые) ресурсы.
Собственные финансовые ресурсы принадлежат самому хозяйствующему субъекту и их использование не влечет за собой возможности утери контроля над деятельностью предприятия. В практике хозяйствования эти ресурсы используются главным образом для финансирования основных фондов, долгосрочных инвестиций и частично для формирования оборотных средств. (Приложение 3)
Заемные ресурсы не являются собственность данного предприятия и их использование чревато для него потерей независимости. Заемные средства предоставляются на условиях срочности, платности, возвратности, что в конечном итоге обуславливает их более быструю, по сравнению с собственными ресурсами, оборачиваемость. К заемным средствам относятся разнообразные виды кредитов привлекаемые от других звеньев кредитной системы (банков, инвестиционных институтов, государства, предприятий, домохозяйств).
Привлеченные ресурсы – средства, не принадлежащие предприятию, но временно находящиеся в его обороте. Данные средства до возникновения санкций (штрафов или других обязательств перед владельцами) могут быть использованы по усмотрению хозяйствующего субъекта. Это, прежде всего, устойчивые пассивы - задолженность по оплате труда работникам, задолженность в бюджет и внебюджетные фонды, средства кредиторов поступающие в виде предоплаты и др.
Соотношение между данными элементами финансовых ресурсов определяет финансовую устойчивость субъекта хозяйствования. В Приложении 3 представлена схема действия и восприятия данных элементов финансовых ресурсов.
Следующим признаком выделения элементов финансовых ресурсов является срочность использования. Как правило, ресурсы классифицируются на краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные.
Ресурсы краткосрочного назначения – срок их действия – до года. Предназначены для финансирования текущей деятельности предприятия: формирование оборотных средств, краткосрочных финансовых вложений, расчетов с дебиторами. (Приложение 4)
Ресурсы среднесрочного назначения – от года до 3 лет – используются для замены отдельных элементов основных фондов, их реконструкции и перевооружения. В этом случае, как правило, не преследуется цель смены технологии или полной замены оборудования.
Ресурсы долгосрочного назначения – привлекаются, как правило, на срок от 3 до 5 лет и используются для финансирования основных фондов, долгосрочных финансовых вложений, венчурного (рискового) финансирования. Минимальная временная граница (3-5 лет) этих средств обусловлена сроком действия основных фондов. Именно столько времени, в среднем, эксплуатируются машины и оборудование в экономически развитых странах. Сверх этого срока их использование чревато завышением себестоимости выпускаемой продукции (вследствие морального и физического износа). Но так как нижняя временная граница использования этих ресурсов обусловлена функционированием машин и оборудования, то логично здесь выделить еще одну группу ресурсов – для финансирования объектов сверх долгосрочного назначения, т.е. зданий, сооружений. Временная граница может составить 10-15 и более лет. Именно на такие сроки возможно получение ипотечного кредита.
Действие и восприятие этих элементов предоставлено в Приложении 4.
Прежде всего, финансовые ресурсы выступают средством обеспечения производственной деятельности предприятия, фактором его производства или источником воспроизводственного процесса. Данное положение основано на том, что основная цель предприятия – производство материальных благ для удовлетворения общественных подробностей.
Развитие рыночных отношений привело к тому, что сегодня любой хозяйствующий субъект заинтересован в прибыльном использовании имеющихся ресурсов. Поэтому часть финансовых ресурсов, обслуживающих непроизводственную сферу предприятия направляют на расширенное воспроизводство, т.е. выполняют инвестиционную функцию, которая реализуется посредством прибыльных краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений. Данная функция не обязательно связана с созданием новой стоимости, а вполне может быть реализована на финансовых рынках посредством спекулятивных операций.
Естественно, часть финансовых ресурсов предприятие для обеспечения ликвидности должно держать в налично-денежной форме или же в фондах и резервах, не приносящих дохода. Эта часть ресурсов выполняет потребительную функцию. Эта функция, в отличие от инвестиционной, не создает прибавочную стоимость.
Необходимо подчеркнуть важность оптимального соотношения ресурсов, находящихся в производственной и непроизводственной сферах, приносящих доход или потребляемых. Это позволит, с одной стороны, обеспечить непрерывность процесса производства и выполнения производственной программы, а с другой – в полном объеме выполнять внешние и внутренние обязательства, не забывая о ликвидности и прибыльном использовании имеющихся ресурсов. Следует отметить, что чем больше ресурсов участвует в прибыльном обороте, тем эффективнее вся производственно-хозяйственная деятельность предприятия, а, следовательно, реализуется механизм воспроизводства экономического роста.
Чтобы предприятие могло осуществлять хозяйственную деятельность, необходимо наличие соответствующего финансового обеспечения. Одним из основных источников финансовых ресурсов предприятия является первоначальный капитал, который формируется из вкладов учредителей предприятия и принимает форму уставного предприятия.
Способы образования уставного капитала зависят от организационно-правовой формы предприятия. Средства уставного капитала направляются на приобретение основных фондов и формирование оборотных средств в размерах, необходимых для ведения нормальной производственно-хозяйственной деятельности.
Первоначальный капитал, инвестированный в производство, создает стоимость, выражающуюся в цене реализованной продукции. После реализации продукции она принимает денежную форму – форму выручки.
Однако выручка – это еще не доход, хотя и является источником возмещения затраченных на производство продукции средств и формирования денежных фондов и финансовых резервов предприятия. В процессе использования выручка делится на качественно разные составные части.
Одно из направлений использования выручки – формирование амортизационного фонда. Он образуется в виде амортизационных отчислений после того, как износ основных производственных фондов и нематериальных активов примет денежную форму. Обязательным условием образования амортизационного фонда является продажа производственных товаров потребителю и поступление выручки.
Создавая товар, предприятие расходует сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты. Их стоимость наряду с другими материальными затратами, износом основных производственных фондов, заработной платой работников составляет издержки предприятия по производству продукции, принимающие форму себестоимости. До поступления выручки эти издержки финансируются за счет оборотных средств предприятия, которые не расходуются, а авансируются в производство. После поступления выручки от реализации товара оборотные средства восстанавливаются, а понесенные предприятием издержки по производству продукции возмещаются.
Обособление издержек в виде себестоимости дает возможность сопоставить полученную от реализации продукции выручку и производственные затраты. Смысл инвестирования средств в производство продукции состоит в получении чистого дохода , и если выручка превышает себестоимость, то предприятие получает его в виде прибыли.
Как прибыль, так и амортизационные отчисления являются результатом кругооборота средств, которые были вложены в производство, и собственными финансовыми ресурсами предприятия, которыми оно распоряжается самостоятельно.
Полученная предприятием прибыль не остается полностью в его распоряжении: часть её в виде налогов поступает в бюджет.
Прибыль, оставляющаяся в распоряжении предприятия, является главным источником финансирования его потребителей, которые можно определить как накопление и потребление. Именно пропорции распределения прибыли на накопление, и потребление определяют перспективы развития предприятия.
Средства, направленные на накопление (амортизационные отчисления и часть прибыли), составляют денежные ресурсы предприятия, используемые на его производственное и научно-техническое развитие. На этой основе происходит формирование финансовых активов – приобретение ценных бумаг, долей участия в других предприятиях и т.д. Другая часть прибыли направляется на социальное развитие предприятия, в том числе на потребление.
Кроме собственных средств предприятием привлекаются заемные финансовые ресурсы , долгосрочные кредиты банка, средства других предприятий, облигационные займы. Источником возврата заёмных средств также является прибыль предприятия.
1.2 Финансы предприятия
Особое значение в хозяйственной деятельности предприятия имеют финансовые отношения.
Сферу финансовых отношений в практической деятельности предприятия образуют денежные отношения, возникающие:
· между предприятием и другими хозяйствующими субъектами и организациями, связанные с оплатой поставок оборудования, материалов, сырья, топлива, запасных частей, инструментов или реализации готовой продукции;
· между предприятием и финансовыми органами при внесении в бюджет налогов или платежей;
· между предприятием и кредитными институтами (коммерческими банками) при получении и погашении долгосрочных и краткосрочных ссуд и уплате по ним процентов;
· между предприятием и входящими в него структурными единицами и занятыми в них работниками при выдаче им заработной платы, расходовании социальных фондов;
· между предприятием и его структурными подразделениями при установлении им составных элементов накоплений, величины затрат и т.п.;
· между предприятием и страховыми организациями, инвестиционными фондами и другими организациями.
Финансовые результаты (выручка, прибыль) являются обобщающими результатами хозяйственной деятельности предприятия и служат основными показателями её эффективности.
Финансы занимают особое место в экономических отношениях. Их специфика проявляется в том, что они всегда выступают в денежной форме. Финансы носят распределительный характер и отражают формирование и использование доходов и накоплений субъектов хозяйственной деятельности в сфере материального производства, государства и участников непроизводственной сферы.
1.3 Доходы и расходы: понятие, сущность, виды
Любая коммерческая организация строит свою деятельность исходя из перспективы устойчивого генерирования прибыли в среднем. Поскольку в мире бизнеса и конкурентной борьбы никто не застрахован от собственных ошибок и появления более умелых и удачливых конкурентов, нельзя заранее предсказать с определенностью, какова будет прибыль в будущем, хватит ли доходов предприятию для расчетов со своими контрагентами, будут ли удовлетворены собственники уровнем рентабельности и другое. Именно поэтому степень эффективности текущего управления финансами определяется не только и не столько значимостью полученных доходов (убытков) в отдельные годы, сколько устойчивостью генерирования прибыли в среднем. Если предприятие постоянно имеет прибыль, обремененную приемлемым уровнем риска, становится возможным принятие стратегических финансовых решений прогнозного характера, в особенности в отношении привлечения дополнительных источников финансирования. Иными словами, не только текущее финансовое состояние, но и решения стратегического характера в значительной степени зависят от эффективности постоянной рутинной деятельности, сутью которой является генерирование прибыли. Устойчивая текущая прибыль служит индикатором правильности выбранного курса, стратегическая цель которого – повышение уровня благосостояния собственников предприятия.
Понятия доходов и расходов достаточно неоднозначны.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Не относятся к доходам, а следовательно, не приводят к увеличению капитала:
· суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных сумм, подлежащих перечислению в бюджет;
· поступления по договорам комиссии;
· суммы, полученные предприятием в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
· суммы полученных задатков;
· суммы полученных залогов;
· суммы, полученные в погашение кредита (займа), предоставленного ранее заемщику.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Не признается расходами и потому не влияет на величину капитала выбытие активов в связи с:
· приобретением (созданием) внеоборотных активов;
· вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций и приобретение акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
· перечислением средств в рамках благотворительной деятельности, организации отдыха, мероприятий спортивного и культурно-просветительского характера;
· договорами комиссии;
· перечислением авансов и задатков;
· погашением полученных ранее кредитов и займов.
В условиях рыночной экономики получение прибыли является непосредственной целью производства. Прибыль создает определенные гарантии для дальнейшего существования предприятия, поскольку только её накопление в виде различных резервных фондов помогает преодолевать последствия риска, связанного с реализацией товара на рынке.
На рынке предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют её потребителю, получая при этом денежную выручку , что не означает еще получения прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.
Таблица 1.3.1 - Связь между себестоимостью, валовым доходом и прибылью предприятия
Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов и иного имущества предприятия и доходов от не реализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Если выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли . Предприятие всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда её извлекает. Если выручка равна себестоимости, то удается лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. При затратах, превышающих выручку, предприятие превышает установленный объем затрат и получает убытки – отрицательный финансовый результат, что ставит предприятие в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.
Для предприятия прибыль является показателем, создающим стимул для инвестирования в те сферы, где можно добиться наибольшего прироста стоимости. Прибыль как категория рыночных отношений выполняет следующие функции:
· характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия;
· является основным элементом финансовых ресурсов предприятия;
· является источником формирования бюджетов разных уровней.
Определенную роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты предприятия в направлениях использования финансовых средств, организации производства и сбыта продукции.
На каждом предприятии формируется четыре показателя прибыли, существенно различающиеся по величине, экономическому содержанию и функциональному назначению. Базой всех расчетов служит балансовая прибыль – основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Для целей налогообложения рассчитывается специальный показатель – валовая прибыль , а на её основе – прибыль, облагаемая налогом , и прибыль, не облагаемая налогом. Остающаяся в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью . Она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия.
Балансовая прибыль включает три основных элемента: прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг; прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия; финансовые результаты от внереализационных операций.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) – это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом. Прибыль от реализации продукции рассчитывается как разность между выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и затратами на производство и реализацию.
Прибыль (убыток) от реализации основных средств и иного имущества предприятия представляет собой финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыль (убыток) от прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.
Финансовые результаты от внереализационных операций – это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанным с реализацией продукции, основных средств, иного имущества предприятия, выполнения работ, оказания услуг. В состав внереализационных прибылей (убытков) включается сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций, а также другие доходы:
· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
· доходы от дооценки товаров;
· поступления сумм в счет погашения дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы;
· положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
· проценты, полученные по денежным средствам, числящимся на счетах предприятия.
К ним также относятся доход от долевого участия в уставном капитале других предприятий, представляющий собой часть чистой прибыли, которая поступает учредителям в заранее оговоренном размере или в виде дивидендов по акциям, которыми владеет учредитель.
По средствам, предоставляемым взаймы, предприятие получает доходы по условиям договора между кредитором и ссудозаемщиком.
Доходы от сдачи имущества в аренду формируются из получаемой арендной платы, которую арендатор платит арендодателю. Прибыль от использования арендованного имущества является обязательной частью арендной платы и зависит от его стоимости, рентабельности предприятия, срока аренды. Прибыль включается в арендную плату как процент от стоимости имущества.
Кроме того, к внереализационным результатам относятся расходы и потери:
· убытки по операциям прошлых лет;
· недостача материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;
· отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
· некомпенсируемые потери от стихийных бедствий с учетом затрат по предотвращению и ликвидации стихийных бедствий и т.д.
Прибыль (Р) может быть представлена как функция от двух параметров – доходов (R) и расходов (Е):
Р = f (R,E) = R – E (1)
Доходы и расходы могут отображаться в Отчете о прибылях и убытков разными способами и в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на несколько видов. (Приложение 5)
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка отражается в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности.
К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением (или приобретением) и продажей продукции, а также возмещение стоимости амортизируемых активов (например, основных средств и нематериальных активов) в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности отражаются в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты или величине кредиторской задолженности.
В целях калькулирования себестоимости продукции и выявления эффективности работы основных, вспомогательных и обслуживающих подразделений, а также коммерческой службы и аппарата управления расходы по обычным видам деятельности детализируются. Делается это в системе управленческого учета. В частности, расходы по обычным видам подразделяются на: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов и расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов, включая управленческие и коммерческие расходы. Предусматривается также группировка расходов на: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию, прочие затраты.
К операционным доходам (расходам) относятся, в частности:
· доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации;
· доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
· доходы (расходы) от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
· результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
· проценты, полученные (уплаченные) по предоставленным (полученным) кредитам и займам.
К группе внереализационных доходов (расходов) относят:
· штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение условий договоров;
· доходы и расходы от безвозмездной передачи либо получения активов;
· поступления и перечисления в возмещение причиненных организации убытков;
· убытки и прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
· суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
· сумма уценки и дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
· иные доходы и расходы, непосредственно не связанные с реализацией продукции, работ, услуг.
Следует отметить, что подразделение доходов и расходов на внереализационные и операционные играет роль лишь при составлении отчетности в рекомендуемых формах; что касается формирования финансового результата, то приведенная дифференциация не имеет значимости, поскольку и те и другие доходы (расходы) учитываются в системе бухгалтерского учета на одном и том же счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Все приведенные выше доходы должны признаваться лишь в том случае, если удовлетворяются следующие условия:
· организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
· сумма выручки может быть определена;
· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; подобное имеет место лишь в том случае, если организация либо получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
· право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
· расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
· расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
· сумма расхода может быть определена;
· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации; это имеет место лишь в том случае, если организация либо передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете предприятия признается дебиторская задолженность.
К чрезвычайным доходам (расходам) относятся доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.). К чрезвычайным доходам, в частности, относятся: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Чрезвычайные доходы (расходы) не принимаются во внимание при исчислении налога на прибыль, а их сальдо (т.е. разность между доходами и расходами) просто прибавляется к прибыли вычета налогов и других обязательных платежей.
Безусловно, доминирующими по значимости являются доходы (расходы) от обычных видов деятельности – именно они дают основной вклад в формирование конечного финансового результата.
1.4 Управление прибылью и рентабельностью
Очевидно, что управление прибылью подразумевает такие воздействия на факторы финансово-хозяйственной деятельности, которые способствовали бы, во-первых, повышению доходов и, во-вторых, снижению расходов.
В рамках решения первой задачи – повышение доходов – должны проводиться оценка, анализ и планирование: выполнение плановых заданий и динамики продаж в различных разрезах; ритмичности производства и продаж; достаточности и эффективности диверсификации производственной деятельности; эффективности ценовой политики; влияния различных факторов (фондовооруженность, загруженность производственных мощностей, сменность, ценовая политика, кадровый состав и др.) на изменение величины продаж; критического объема производства (продаж) по видам продукции подразделениям и т.п. Результаты планово-аналитических расчетов обычно оформляются в виде традиционных таблиц, содержащих плановые (базисные) и фактические (ожидаемые) значения объемов производства и продаж и отклонения от них в натуральных и стоимостных показателях, а также в процентах.
Поиск и мобилизация факторов повышения доходов находится в компетенции высшего руководства компании, а также её маркетинговой службы; роль финансовой службы сводится в основном к обоснованию разумной ценовой политики, оценке экономической эффективности нового источника доходов, контролю за соблюдением внутренних ориентиров по показателям рентабельности в отношении действующих и новых производств.
Вторая задача – снижение расходов – подразумевает оценку, анализ, планирование и контроль за исполнением плановых заданий по расходам (затратам), а также поиск резервов обоснованного снижения себестоимости продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку ресурсов предприятия, использованных в процессе производства и реализации данной продукции.
Когда речь идет об осуществлении конкретного производственного процесса, относительно большую значимость имеют отдельные виды активов, средств, расходов. Так, для изготовления некоторого вида продукции можно использовать ту или иную материально-техническую базу, различные виды сырья, материалов, разнообразные технологии производства и т.п. Поэтому, очевидно, что в зависимости от выбранной концепции организации и реализации производственного процесса уровень себестоимости может ощутимо варьировать и оказывать существенное влияние на прибыль предприятия. Именно этим определяется значимость методик анализа и управления себестоимостью как в системе управленческого учета, так и с позиции управления деятельностью предприятия в целом.
Планирование прибыли производится раздельно по всем видам деятельности предприятия. В процессе планирования прибыли учитываются все факторы, которые могут оказывать влияние ни финансовые результаты.
В условиях стабильных цен и возможности прогнозирования условий хозяйствования планы по прибыли, как правило, разрабатываются на год. Предприятия могут также составлять планы по прибыли на квартал.
Объектом планирования являются элементы балансовой прибыли. При этом особое значение имеет планирование прибыли от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг.
Главное требование, которое предъявляется сегодня к системе распределения прибыли, остающейся на предприятии, заключается в том, что она должна обеспечить финансовыми ресурсами потребности расширенного воспроизводства на основе установления оптимального соотношения между средствами, направляемыми на потребление и накоплении.
При распределении прибыли, определении основных направлений ее использования, прежде всего, учитывается состояние конкурентной среды, которая может диктовать необходимость существенного расширения и обновления производственного потенциала предприятия. В соответствии с этим определяются масштабы отчислений от прибыли в фонды производственного развития, ресурсы которых предназначаются для финансирования капитальных вложений, увеличения оборотных средств, обеспечения научно-исследовательской деятельности, внедрения новых технологий, перехода на прогрессивные методы труда и т.п.
1.5 Взаимосвязь доходов и расходов
Взаимосвязь доходов и расходов, которая выражает в денежной форме результаты хозяйственно-финансовой деятельности, взаимоотношения с бюджетом, банками вышестоящими организациями отражается в финансовом плане организации.
При составлении плана особое внимание уделяется правильному расчету источников финансирования капитальных вложений, которые по характеру образования можно подразделить на четыре группы: внутренние ресурсы строительства, средства основной (промышленной) деятельности, выделение на определенные цели из бюджета и долгосрочный кредит банка.
Плановая потребность в финансировании капитальных вложений в первую очередь должна обеспечиваться за счет мобилизации внутренних ресурсов в капитальном строительстве, осуществляемом хозяйственным способом, амортизации, отчисляемой на восстановление фондов и части прибыли основной деятельности.
Основным источником финансирования капитальных вложений предприятия является фонд развития производства, направляемым на техническое переоснащение действующих производств, и фонд социально-культурных мероприятий и жилищного строительства в части, расходуемой на строительство жилого фонда.
В качестве источника покрытия других расходов и отчислений используется прибыль предприятия.
Значительное внимание в современных условиях уделяется определению экономически обоснованных нормативов оборотных средств.
Собственными (закрепленными) оборотными средствами предприятия являются средства, которые создаются за счет уставного фонда, прибыли. Приравненными к собственным оборотным средствам предприятия являются средства, находящиеся в его распоряжении по условиям (расчетам) взаимоотношений предприятия с рабочими и служащими, заказчиками и т.д. такие средства называются устойчивыми пассивами. К ним относятся переходящая минимальная задолженность по заработной плате рабочим и служащим и отчислениям на социальное страхование, задолженность резерва предстоящих платежей, по авансовым платежам заказчиков и др.
Заемными являются средства, получаемые предприятием от банков в виде ссуды, а также кредиторская задолженность.
Необходимость деления оборотных средств на нормируемые и ненормируемые вытекает из требований, обуславливающих планомерное развитие производства и непременное достижение наибольших результатов с наименьшими затратами на единицу продукции.
Весьма важным вопросом разработки финансового плана предприятия является определение размеров фонда материального поощрения, фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства, а также фонда развития производства.
При планировании раздела «Кредитные взаимоотношения» рассчитывается размер привлекаемых долгосрочных кредитов по каждому их виду, необходимых для обеспечения эффективной производственно-хозяйственной деятельности предприятия и входящих в него подразделений.
Получение от коммерческих банков кредит погашается после завершения работ в первую очередь за счет средств фонда развития производства и других фондов, а при недостаточности – за счет прибыли, получаемой от проведения прокредитованных мероприятий.
В условиях рыночной экономики коммерческие банки широко представляют как краткосрочные, так и долгосрочные кредиты на капитальное строительство. Использование банковских ссуд вместо безвозмездного (как было ранее) финансирования капитальных вложений значительно повышает ответственность предприятий, требует более тщательного обоснования экономической целесообразности затрат, более реалистического подхода к определению действительной потребности в средствах, создает заинтересованность в ускорении окупаемости капитальных вложений.
Таким образом, в балансе доходов и расходов (финансовом плане) предприятий практически находит отражение широкий комплекс финансовых отношений предприятия с финансово-кредитной системой, с другими предприятиями и организациями. От того, насколько экономически обоснован финансовый план и как выполняется, во многом зависит положение предприятия, его финансовая устойчивость, своевременность выполнения обязательств по платежам в бюджет, расчетам с поставщиками и других предусмотренных планом затрат.
2 Анализ финансовых ресурсов предприятия на примере ОАО СКБ «Примсоцбанк»
2.1 Общая характеристика ОАО СКБ Приморья «Примсоцбанк»
30 июня 1993 года на собрании акционеров принято решение об учреждении Социального коммерческого банка Приморья «Примсоцбанк» в форме открытого акционерного общества. Право осуществления банковской деятельности было подтверждено лицензией № 2733 Центрального Банка Российской Федерации 4 марта 1994 года.
Уставный капитал ОАО СКБ Приморья «Примсоцбанк» сформирован в сумме 46 000 000 (Сорок шесть миллионов) рублей.
На сегодняшний день «Примсоцбанк» имеет 41 точку присутствия в 22 населенных пунктах России. В банке работает более 1000 квалифицированных сотрудников, число которых растет по мере развития филиальной сети. Банк работает в Приморском, Хабаровском и Камчатском крае, Москве, Санкт-Петербурге, Омской, Челябинской, Иркутской областях.
Банк имеет следующие лицензии:
Генеральная лицензия на осуществление банковских операций № 2733 от 23.10.97 г. - наиболее общая форма лицензии на совершение банковских операций в России;
Лицензия на осуществление банковских операций от 05.08.97 г., которая разрешает ряд операций с драгоценными металлами, камнями и изделиями из них;
Лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление брокерской деятельности от 27.11.00 г. № 125-02965-100000;
Лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление дилерской деятельности от 27.11.00 г. № 125-03069-010000;
Лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами от 27.11.00 г. № 125-03139-001000;
Лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление депозитарной деятельности от 27.11.00 г. № 125-03748-000100;
Разрешение выдавать банковские гарантии в пользу таможенных органов от 22.07.99 г. № 09-00/19938.
22 февраля 2005 г. Комитет банковского надзора Банка России в соответствии с планом принял решение о вынесении положительного заключения о соответствии требованиям к участию в системе страхования вкладов в отношении ОАО СКБ Приморья "Примсоцбанк".
Банк предоставляет следующие виды банковских услуг:
Расчетно-кассовые услуги;
Кредитные услуги;
Депозитные услуги;
Брокерские услуги на рынке ценных бумаг;
Услуги по доверительному управлению;
Депозитарные услуги;
Услуги по операциям с наличной валютой;
Обслуживание валютных контрактов;
Услуги по электронному банковскому обслуживанию через Интернет;
Расчеты с использованием микропроцессорной карточки платежной системы "Золотая корона";
Сдача в аренду индивидуальных сейфов;
Консультационно-методические услуги.
В области международных операций банк предоставляет услуги по международным расчетам через систему SWIFT, Western Union, Migom, Contact, Золотая корона, расчеты по клиринговым валютам, услуги по торговому финансированию.
Среди российских банков «Примсоцбанк» занимает следующие позиции:
По активам – 170 место (снижение за 2008 год на 11 позиций);
По собственным средствам – 204 место (рост на 31 позицию);
Прибыль по налогам – 88 место (рост на 24 позиции)
2.2 Структура финансовых ресурсов ОАО СКБ Приморья «Примсоцбанк»
В России 2008 год запомнится как год начала финансово-экономического кризиса. Кризис американского ипотечного рынка в 2007 году затронул и российский финансовый рынок. В конце 2007 года и начале 2008 года многие российские финансовые компании и банки, получавшие финансирование за рубежом, были вынуждены свернуть свои ипотечные программы. Если в начале года Россия позиционировала себя как «островок стабильности», претендовала на звание мирового финансового центра и рубля в качестве международной резервной валюты, то во втором полугодии 2008 года кризисные явления привели к резкому спаду в экономике.
Банковский сектор одним из первых пострадал от кризиса. Впервые за последнее десятилетие активы банков показали замедление темпов роста. Для борьбы с инфляцией и оттоком капитала Центральный Банк впервые за 10 лет несколько раз повышал ставку рефинансирования.
2008 год был сложным, но успешным для банка - банк стал лауреатом Премии «Банковское дело» в номинации «Лучший региональный банк - за успехи в развитии кредитного портфеля». Рейтинги, присвоенные банку международным рейтинговым агентством Fitch Ratings и национальным агентством «Рус-Рейтинг», подтверждают устойчивое финансовое состояние банка.
Для проведения анализа динамики финансовых ресурсов ОАО СКБ Приморья «Примсоцбанк» необходимо рассмотреть балансовые данные. (Приложение 6) Баланс дает представление об источниках и направлениях использования средств на определенную дату. Комплексная оценка финансового состояния предприятия основывается на системе финансовых коэффициентов, характеризующих структуру источников формирования капитала и его размещения, равновесие между активами и пассивами предприятия, эффективность и интенсивность использования капитала, ликвидность и качество активов, его инвестиционную привлекательность. (Приложение 7)
Баланс банка.
Валюта консолидированного баланса банка на 01.01.09 составила 10 474 млн. рублей (темп прироста за год – 1.3%).
Пассивы.
Собственные средства (капитал).
Собственные средства банка на 01.01.09 г., согласно балансовому отчету, составляли 1 284 млн. рублей (темп роста за год составил 34.8%).
Капитал банка, рассчитанный для целей регулирования, составил 1 291 млн. рублей (темп роста за год – 39.%). Норматив достаточности капитала на конец года составил 17.6%. В условиях развивающегося кризиса, увеличение капитала банка остается приоритетным направлением финансовой деятельности.
Обязательства.
Привлеченные средства банка составили на 01.01.09 г. 9 190 млн. рублей. По сравнению с началом года они уменьшились на 2.2%.
Снижение привлеченных средств обусловлено оттоком средств по расчетным и депозитным счетам юридических лиц на 793 млн. рублей (темп прироста - -21,3%). Частично этот отток компенсирован увеличением остатков средств по вкладам физических лиц на 431 млн. рублей (темп прироста - 9.2%), ростом выпущенных долговых обязательств на 91 млн. рублей, ростом средств кредитных организаций на 19 млн. рублей и ломбардным кредитом от ЦБ РФ на 56 млн. рублей.
Активы.
Активы банка на конец года составили 10 474 млн. рублей. Существенно изменилась структура активов банка. Доля ликвидных активов - денежные средства и средства банка в ЦБ РФ выросла с 11.1% на начало года до 21.5% на конец года. Доля кредитного портфеля в активах банка уменьшилась по сравнению с началом года, с 77.1% до 65.1%.
Доля ценных бумаг торгового портфеля не изменилась и составила 2.6%. Чистые вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения, составили 178 млн. рублей и их доля в активах – 1.7%.
Основные средства и нематериальные актива банка выросли за год на 41%, и их доля в активах составила 3.4%.
Доходы, расходы, прибыль .
Чистые доходы банка за 2008 год составили 1 627.4 млн. рублей (за 2007 г. – 1 229.6 млн. рублей, темп прироста за 2008 г. – 32.4%).
Операционные расходы за год составили 1 119. 9 млн. рублей (за 2007 г. - 793.8млн. рублей, темп прироста за 2008 г. – 41.1%).
Прибыль банка до налогообложения составила 507.6 млн.рублей (за 2007 г. - 435.9 млн. рублей, темп прироста за 2008 г. – 16.5%).
Начисленные (уплаченные) налоги за 2008 год составили 187.3 млн. рублей (за 2007 г. - 137.1млн. рублей, темп прироста за 2008 г. – 36.6%)., в том числе налог на прибыль за 2008 год составил 127.9 млн. рублей.
Прибыль банка после налогообложения за 2008 год составила 320.3 млн. рублей (за 2007 г. - 298.8 млн. рублей, темп прироста за 2008 г. – 7.2%). Базовая прибыль на акцию в отчётном году составила 18 руб. 92 коп.
Рентабельность капитала (собственных средств), рассчитанная как отношение прибыли после налогообложения к среднему капиталу (собственным средствам банка) за 2008 год, составила 28.4% (за 2007 г. – 37.1%), рентабельность активов – 3.0% (за 2007 г. – 3.3%).
На 01.01.09 количество счетов, открытых юридическими лицами составило 17 936 (темп прироста – 13%). Количество счетов, открытых частными лицами составило 333 963 (темп прироста –5%).
Ведущее место в области активных операций с клиентами занимают кредитные операции.
Банк осуществляет следующие виды кредитования:
Коммерческое кредитование юридических лиц и частных предпринимателей,
Кредитование на рынке МБК,
Кредитование частных лиц, в том числе потребительское и ипотечное кредитование.
За 2008 год размер чистой ссудной задолженности банка снизился на 1 157.1 млн. рублей и составил 6 822.7 млн. рублей (темп прироста за 2008 г. – -14.5%, 2007 г. – 91.5%).
Размер просроченной задолженности за 2008 год вырос с 203.8 млн. рублей до 380.0 млн. рублей (темп прироста за 2008 г. – 86.5%)
Чистые процентные доходы после создания резерва на возможные потери составили за год 713.6 млн. рублей (темп прироста за 2008 г. – 7.4 %). Доля чистых процентных доходов после создания резерва на возможные потери в чистых доходах отчета о прибылях и убытках составила в 2008 г. 43.8% (2007 г. – 54%).
Резервы по кредитным операциям выросли на 290.5 млн. рублей и составили 742.2 млн. рублей.
Отношение созданных резервов к размеру ссудной задолженности на 01.01.09 составило 9.8% (на 01.01.08 – 5.4%).
Отношение просроченных ссуд к размеру ссудной задолженности на конец года составило 5.0% (на 01.01.08 - 2.42%).
На существенное снижение стоимости чистой ссудной задолженности повлияли процессы, связанные с финансовым и экономическим кризисом второй половины 2008 года: - снижение выдачи и досрочное гашение кредитов; - рост кредитных рисков; -создание адекватных кредитным рискам резервов по кредитам.
Развития потребительского кредитования было одним из приоритетных направлением кредитных операций в отчетном году. Высокий спрос населения на кредитные продукты банка обусловлен доступностью и удобством предлагаемых продуктов. Однако влияние кризиса в 4-м квартале не позволило наращивать портфель такими же темпами, как и в начале года. 2 763 34.5% 30.3%
Балансовая стоимость портфеля потребительских кредитов на конец 2008 г. составила 2 763 млн. рублей. Темп прироста портфеля за год составил 30.3%, за 2007 г. - 34.5%.
Кризис на американском ипотечном рынке, разразившийся в 2007 году, существенно повлиял на российский рынок ипотечного кредитования, так как финансирование ипотечных программ в большой степени основывалось на ресурсах международных фондов, банков и финансовых институтов. В начале 2008 году лишь немногие крупные российские банки развивали программы ипотечного кредитования. Во второй половине года и эти программы были свернуты из-за резкого роста кредитного риска, повышения ставок по кредитам, снижения спроса.
Поэтому приоритетным направлением деятельности в области ипотечного кредитования для банка были программы рефинансирования ипотечного портфеля. Основными партнерами банка выступали банк «Дельта-кредит» и АИЖК.
Балансовая стоимость портфеля ипотечного кредитования на конец 2008 г. составила 945 млн. рублей (темп прироста – -40.9%, за 2007 г. – 100.2%).
В течение 9 месяцев 2008 г. банк поддерживал высокие темпы роста кредитования юридических лиц. Одной из приоритетных программ в этом направлении было развитие программы кредитования малого бизнеса. Но в 4 квартале года из-за нарастания кризисных явлений был вынужден свернуть программы развития этого направления.
Балансовая стоимость портфеля корпоративных клиентов на конец года составила 3 428 млн. рублей (темп прироста за 2008 г. - -11.3%, за 2007 г. – 113%).
В структуре кредитного портфеля более 50% размера кредитного портфеля приходится на кредитование таких секторов экономики как торговля, строительство и производство.
Основными финансовыми инструментами привлечения средств клиентов являются депозиты и долговые обязательства векселя банка.
Привлеченные средства корпоративных клиентов на конец года (не кредитных организаций) составили 2 913 млн. рублей, привлеченные средства физических лиц превысили 5 135 млн. рублей. В структуре привлеченных средств, средства на счетах корпоративных клиентов составляют 31.9% (в 2007 г. – 39.5%), средства на счетах физических лиц составляют 55.9% (в 2007 г. – 50.1%).
Особой популярностью в 2008 году пользовались вклады в рублях и иностранной валюте сроком на 1 год, во втором полугодии, в связи с колебаниями валютных курсов, – вклад «Мультивалютный».
Приоритетным направлением деятельности банка в 2008 г. были услуги, связанные с розничным бизнесом.
Таким образом, все вышесказанное позволяет сделать вывод, что финансовое состояние ОАО СКБ Приморья «Примсоцбанк» остается довольно устойчивым.
2.3 Перспективы стратегического развития предприятия.
В соответствии со стратегией развития банка в 2009 в области финансовой деятельности приоритетным направлением деятельности является поддержание устойчивого финансового состояния банка за счет увеличения капитала банка и реализации адекватной рыночной ситуации политики в области управления рисками. Увеличение капитала планируется за счет заработанной прибыли, привлечения субординированных займов и дополнительной поддержки акционерами банка.
В области отношений с клиентами и рыночной стратегии , в условиях нарастания кризисных явлений, банк планирует сохранить и по возможности расширить свои рыночные позиции в регионах присутствия за счет повышение качества и спектра банковских услуг и продуктов.
В области ипотечного кредитования актуальной задачей банка является ускорение темпов рефинансирования ипотечных кредитов.
В области потребительского кредитования приоритетной задачей является снижение кредитных рисков и поддержание расширенного кредитования частных клиентов.
В области работы с корпоративными клиентами банк планирует кредитование предприятий малого бизнеса и среднего бизнеса в условиях «консервативной» кредитной политики.
В области международного бизнеса банк планирует расширение корреспондентской сети и международных расчетов с банками АТР, расширение программ сотрудничества с международными финансовыми институтами, расширение клиентской базы.
3 Заключение
Таким образом, в условиях окончательного становления рыночных отношений в современной России вопросы, связанные с пониманием сущности доходов и расходов предприятия, с организацией управления их движением на предприятиях, выходят на первый план.
Одним из основных элементов рыночной экономики является инициативная самостоятельная деятельность хозяйствующих субъектов, конкурентоспособность которых во многом обеспечивается благодаря эффективному управлению движением их финансовых ресурсов.
Финансовые ресурсы являются весьма динамичной категорией, изменяющейся в зависимости от потребностей в них на каждый определенный момент времени и от характера их использования. Важно, чтобы финансовых ресурсов всегда было достаточно для реализации целей и задач деятельности предприятия и чтобы использовались они максимально эффективно. Предприятие планирует свои доходы и расходы на краткосрочный и долгосрочный периоды. От этого зависит его финансовая устойчивость, ритмичность всей хозяйственной деятельности, своевременность платежей в различные государственные фонды, налоговые органы, местные бюджеты, а также расчеты с поставщиками, возвращать в полном объеме и в установленные сроки заемные финансовые ресурсы, осуществлять возобновление и расширение своей деятельности. Только в этом случае их роль – обеспечение своевременности проведения всех расчетов и непрерывности кругооборота материальных и трудовых ресурсов предприятий – будет реализована.
Основной формой финансового планирования является баланс доходов и расходов, состоящий из разделов: доходы и поступления средств, расходы и отчисления средств, кредитные взаимоотношения, взаимоотношения с бюджетом.
Процесс движения финансовых ресурсов предприятия – это непрерывный кругооборот денежных средств: из собственных и заемных источников в имущество и расходы, не затрагивающие приобретение материальных ценностей и нематериальных активов, в ходе производственного, инвестиционного и финансового видов деятельности.
В результате проведенного анализа финансовых ресурсов Открытого Акционерного Общества Социального Коммерческого банка «Примсоцбанк» можно сказать, что на сегодняшний день положение предприятия довольно устойчивое. Ведь даже в сложных условиях жесткой конкуренции и нарастающего финансового кризиса, банком достигнуты основные целевые показатели на 2008 год, сохранена финансовая устойчивость банка и потенциал для развития.
Таким образом, в рыночных условиях анализ финансовых ресурсов предприятия необходим не только для исследования уже произошедших изменений в движении финансовых ресурсов и влияющих на него факторов, но и для подготовки информации для планирования и управления финансовыми ресурсами в целом.
4 Список использованной литературы:
1. Баранникова Н.П. Справочник финансиста предприятия, М., 2001, 559с.
2. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия, М., 2005, 240с.
3. Родионова В.М., Вавилов Ю.Я., Гончаренко Л.И. и др; Под ред. В.М.Родионовой. – М.: Финансы и статистика, 1993, 400с.
4. Грачев А.В. Финансовая устойчивость предприятия, М., 2004, 376с.
5. Экономика предприятия: Учебник/Под ред. Проф. Н.А.Сафронова. – М.: «Юристъ», 2000, 584с.
6. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансы организаций (предприятий): учеб. – М.: Проспект, 2009, 352 с.
7. Левчаев П.А. Финансовые ресурсы предприятия: теория и методология системного подхода, Саранск, 2002, 104 с.
8. Лытнев О.В. Финансовые ресурсы предприятия, М., 2003, 158с.
9. Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия, М., 2005, 471с.
10. Моляков Д.С.Актуальные проблемы финансов предприятий// Финансы.- 2004, N4.-С.3-17.
11. Нечаев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка: Учебное пособие, М., 2002, 387с.
12. Савчук В.П., Финансовый анализ деятельности предприятия (международные подходы), М. 2004, 348с.
13. Фащевский В. Финансы предприятий: особенности и возможности укрепления // Экономист, 2001, №1 С 58-64.
14. Финансы. Учебник./ Под ред. Проф. В.В. Ковалева. - М., 2003, 512 с.
15. Фомин П.А. Хохлов В.В., Оценка эффективности использования финансов предприятия в условиях рыночной экономики, М., 2000, 187с.
16. Хелферт, Эрих А. Техника финансового анализа, СПб.,2003, 430с.
17. Шуляк П.Н. Финансы предприятий. М. 2002, 752с.
18. Официальный сайт банка ОАО СКБ Приморья «Примсоцбанк». – Режим доступа: http://www.pskb.com
Направления потоков финансовых ресурсов первичного распределения созданной стоимости
Направления потоков финансовых ресурсов перераспределения.
1 – прямые и обратные потоки ресурсов в виде налогов, взносов во внебюджетные фонды, процентов по кредитам или дотаций, перечислений на целевые мероприятия, предоставления кредитов;
2 – прямые и обратные потоки ресурсов в виде страховых отчислений или полученных возмещений;
3 – прямые и обратные потоки ресурсов в виде заработной платы или паевых, долевых взносов и т.д.
Приложение 2
Классификация финансовых ресурсов по степени
абсолютной ресурсности
| Наименование | Факт | Темп роста за год | |||
| на 01.01.07 | на 01.01.08 | на 01.01.09 | 2007 | 2008 | |
| Активы | 5 581 | 10 345 | 10 474 | 85.4% | 1.3% |
| Обороты банка (млрд. руб.) | 587 | 1 152 | 1 425 | 96.2% | 23.7% |
| Средства клиентов | 4 656 | 8 410 | 8 049 | 80.6% | -4.3% |
| Чистая ссудная задолженность | 4 167 | 7 980 | 6 823 | 91.5% | -14.5% |
| Собственные средства | 403 | 952 | 1 284 | 136.3% | 34.8% |
| Чистая прибыль | 151.1 | 247.5 | 320.3 | 63.8% | 29.4% |
| Рентабельность капитала | 42.2% | 37.1% | 28.4% | -12.2% | -23.5% |
| Капитал банка (для целей регулирования) | 517 | 929 | 1 291 | 79.6% | 39.0% |
| Активы взвешенные с учетом риска | 4 328 | 8 328 | 7 341 | 92.4% | -11.8% |
| Норматив достаточности капитала (Активы с учетом риска/Капитал, минимально допустимое значение - 10%) | 11.9% | 11.2% | 17.6% | -6.2% | 57.1% |
Приложение 7
| ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ | ||||
| за 2008 год (тыс.руб.) | ||||
| № | Наименование статей | Данные за отчетный период | Данные за соответствую-щий период прошлого года | |
| 1 | Процентные доходы, всего, в том числе: | 1 637 104 | 1 303 006 | |
| 1.1 | От размещения средств в кредитных организациях | 146 138 | 131 049 | |
| 1.2 | От ссуд, предоставленных клиентам (некредитным организациям) | 1 474 639 | 1 149 568 | |
| 1.3 | От оказания услуг по финансовой аренде (лизингу) | 0 | 0 | |
| 1.4 | От вложений в ценные бумаги | 16 327 | 22 389 | |
| 2 | Процентные расходы, всего, в том числе: | 617 182 | 447 751 | |
| 2.1 | По привлеченным средствам кредитных организаций | 167 008 | 128 164 | |
| 2.2 | По привлеченным средствам клиентов (некредитных организаций) | 444 715 | 315 186 | |
| 2.3 | По выпущенным долговым обязательствам | 5 459 | 4 401 | |
| 3 | Чистые процентные доходы (отрицательная процентная маржа) | 1 019 922 | 855 255 | |
| 4 | Изменение резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, средствам, размещенным на корреспондентских счетах, а также начисленным процентным доходам, всего, в том числе: | -306 322 | -190 733 | |
| 4.1 | Изменение резерва на возможные потери по начисленным процентным доходам | -2 685 | 0 | |
| 5 | Чистые процентные доходы (отрицательная процентная маржа) после создания резерва на возможные потери | 713 600 | 664 522 | |
| 6 | Чистые доходы от операций с ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток | -6 656 | -694 | |
| 7 | Чистые доходы от операций с ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи | 101 | 0 | |
| 8 | Чистые доходы от операций с иностранной валютой | 250 374 | 117 997 | |
| 9 | Чистые доходы от переоценки иностранной валюты | 2 503 | 7 042 | |
| 10 | Доходы от участия в капитале других юридических лиц | 1 | 0 | |
| 11 | Комиссионные доходы | 641 177 | 424 488 | |
| 12 | Комиссионные расходы | 69 275 | 35 884 | |
| 13 | Изменение резерва по прочим потерям | -3 146 | -9 973 | |
| 14 | Прочие операционные доходы | 98 766 | 62 113 | |
| 15 | Чистые доходы (расходы) | 1 627 445 | 1 229 611 | |
| 16 | Операционные расходы | 1 119 888 | 793 756 | |
| 17 | Прибыль (убыток) до налогообложения | 507 557 | 435 855 | |
| 18 | Начисленные (уплаченные) налоги | 187 271 | 137 088 | |
| 19 | Прибыль (убыток) после налогообложения | 320 286 | 298 767 | |
| 20 | Неиспользованная прибыль (убыток) за отчетный период | 320 286 | 298 767 | |
Издержки - выраженные в ценностных, денежных измерителях текущие затраты на производство продукции (себестоимость, включая амортизацию основного капитала) - издержки производства или на ее обращение (включая торговые, транспортные и др.) - издержки обращения.
Цена – это важнейшая экономическая категория, отражающая стоимость товара в денежном выражении на данном рынке в данных конкретных условиях. Другими словами, цена определяет сумму денег, за которую продавец хочет продать, а покупатель готов купить товар в рассматриваемый момент времени на данном рынке. Следовательно, можно говорить о цене как о денежном эквиваленте стоимости товара.
Рыночные цены материальных благ, количество которых может быть увеличиваемо путем производства до каких угодно размеров, обнаруживают тенденцию уравняться в конце концов с издержками производства. Причина этого явления заключается в следующем. Рыночная цена рассматриваемого рода материальных благ не может долго держаться ни значительно выше, ни значительно ниже уровня издержек производства. Если цена в течение известного периода времени поднимается значительно выше издержек производства, то производство соответствующего товара становится особенно выгодным для предпринимателей. Это обстоятельство не только побуждает прежних предпринимателей расширять свои предприятия, дающие громадную прибыль, но и привлекает в чрезвычайно прибыльную отрасль промышленности новых предпринимателей. Таким образом увеличивается количество продукта, доставляемое на рынок, а этим, наконец, в силу закона предложения и спроса дается толчок к понижению цены. Если же, наоборот, в течение известного периода рыночная цена падает ниже издержек производства, то продолжать производство соответствующего товара становится убыточным, благодаря этому предложение товара на рынке сокращается, а это в силу закона предложения и спроса должно повести в конце концов опять к повышению рыночной цены. Такова в самых общих чертах сущность закона издержек производства, давным-давно известного как в практической жизни, так и в экономической литературе.
19. Прибыль предприятия: значение, сущность и виды
Прибыль - экономическая категория, характеризующая конечные финансовые результаты хозяйственной деятельности в процессе расширенного воспроизводства. Прибыль определяется как разница между выручкой (доходом) и себестоимостью продукции: П = В – С/с ; где П – величина прибыли за год; В – величина дохода (выручки), получаемой предприятием от реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг (за год); С/с – полная себестоимость, затрачиваемая на производство и сбыт продукции, работ или услуг (за год).
Прибыль как экономическая категория выполняет определенные функции . Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Наличие прибыли на предприятии означает, что его доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью; Прибыль обладает стимулирующей функцией, одновременно являясь финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия; Прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней.
Различают прибыль бухгалтерскую и чистую экономическую прибыль. Как правило, под экономической прибылью понимается разность между общей выручкой и внешними и внутренними издержками. Прибыль , определяемая на основании данных бухгалтерского учета , представляет собой разницу между доходами от различных видов деятельности и внешними издержками.
В настоящее время в бухгалтерском учете выделяют пять видов (этапов) прибыли : валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода).
1) Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг. Выручку от реализации товаров, продукции, работ и услуг называют доходами от обычных видов деятельности. Затраты на производство товаров, продукции, работ и услуг считают расходами по обычным видам деятельности. Валовую прибыль рассчитывают по формуле: Пвал = ВР – С ,
где ВР – выручка от реализации; С – себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.
2) Прибыль (убыток) от продаж представляет собой валовую прибыль за вычетом управленческих и коммерческих расходов:
Ппр = Пвал – Ру – Рк , где Ру – расходы на управление; Рк– коммерческие расходы.
3) Прибыль (убыток) до налогообложения – это прибыль от продаж с учетом прочих доходов и расходов, которые подразделяются на операционные и внереализационные: Пдно = Ппр ± Содр ± С вдр ;
где Содр – операционные доходы и расходы; Свдр – внереализационные доходы и расходы.
В число операционных доходов включают поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Внереализационными доходами являются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов).
4) Прибыль (убыток) от обычной деятельности может быть получена вычитанием из прибыли до налогообложения суммы налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей (суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды): Под = Пдно – Н ; где Н – сумма налогов.
5) Чистая прибыль – это прибыль от обычной деятельности с учетом чрезвычайных доходов и расходов: Пч = Под ± Чдр ;
где Чдр – чрезвычайные доходы и расходы.
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). К ним относятся страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).
Важнейшим условием признания расходов для отражения в отчете о прибылях и убытках является условие соответствия доходов и расходов, в соответствии с которым расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, имея в виду прямую связь между произведенными затратами и поступлениями по соответствующей статье.
Часто достаточно сложно определить привели ли данные расходы к доходам текущего периода. Поэтому есть специальные приемы: распределение расходов во времени специальным образом (например, распределение первоначальной стоимости основных средств путем начисления износа), отнесение затрат целиком на период. В целом действует следующее правило: если произведенные затраты приводят к будущим выгодам, они отражаются как активы; если они приводят к текущим выгодам – как расходы; если не приводят ни к каким выгодам – как убытки.
Поясним это более подробно:
1. Расход признается в отчете о прибылях и убытках после признания дохода, который был получен в результате осуществления затрат (расходов). Например, себестоимость проданной продукции признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках только после признания дохода - выручки от продажи этой продукции.
2. Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется опосредованно, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между периодами.
Таким образом, если активы будут приносить доходы в течение нескольких периодов, то и затраты, осуществленные при их приобретении или создании будут признаваться расходами в отчете о прибылях и убытках в течение нескольких периодов. Например, затраты на подготовку и освоение нового производства, направления деятельности организации капитализируются временно на счете «Расходы будущих периодов». С началом поступления систематических доходов от этого нового направления капитализированные и признаваемые в качестве активов затраты начинают постепенно признаваться расходами в отчетах о прибылях и убытках, списываясь на себестоимость проданной новой продукции.
3. Статья признается как расход отчетного периода, если соответствующая статья не принесет будущих экономических выгод организации или если будущие экономические выгоды не отвечают критерию отражения актива в бухгалтерском балансе.
Так, например, если в какой-то момент становится очевидным, что вложения в новое направление себя не оправдывают и не оправдают никогда, то есть затраты не принесут доходов вообще, то расход признается в отчете о прибылях и убытках немедленно в данном отчетном периоде (дебет счета «Прибыли и убытки» кредит счета «Расходы будущих периодов»).
В расходы отчетного периода в отчете о прибылях и убытках включаются все статьи, удовлетворяющие критерию признания расходов, независимо от того, как они трактуются с точки зрения налогооблагаемой базы.
В силу наличия различных правил расчета прибыли для целей налогообложения и для целей составления финансовой отчетности эти две цифры могут существенно различаться. Примерами таких разниц могут служит:
- Отражение продажи для целей учета по методу начисления, а для целей налогообложения - по методу оплаты;
- Для целей учета расходы по гарантийному обслуживанию отражаются в момент продажи, и возникает оценочное обязательство по гарантиям, а для целей налогообложения они принимаются в расчет, только если реально понесены;
- Для целей учета и целей налогообложения используются различные методы начисления износа по основным средствам и соответственно различные суммы относятся на расходы и т.д.
В отчет о прибылях и убытках будут включаться расходы отчетного периода на основании данных бухгалтерского чета, удовлетворяющие критерию признания расходов, независимо от того признаются ли они в целях налогообложения или нет.
Расходы также признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникает обязательство без факта отражения имущества, например, в случае возникновения обязательства по гарантии на товар.
| В соответствии с п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:
|
Представление доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках должно обеспечить заинтересованных пользователей необходимой информацией для принятия экономических решений.
ДОХОДЫ, РАСХОДЫ И ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЯ
После изучения этой главы вы сможете получить представление:
о видах доходов и расходов, условиях их признания и оценке;
о подходах к трактовке прибыли как экономической категории;
о множественности показателей прибыли, обусловленной интересами различных пользователей;
о факторах формирования прибыли;
о способах управления прибылью и рентабельностью.
Данная глава посвящена изложению ответа на вопрос: «Эффективно ли функционирует предприятие?» Речь идет об оценке эффективности использования ресурсного потенциала предприятия и рентабельности его работы, проявляющихся в устойчивом (в среднем) генерировании прибыли как индикаторе, во-первых, успешности функционирования управленческого персонала и, во-вторых, правильности выбора инвесторов в отношении объекта инвестирования.
16.1. Доходы и расходы: понятие, сущность, виды
Любая коммерческая организация строит свою деятельность исходя из перспективы устойчивого генерирования прибыли в среднем. Поскольку в мире бизнеса и конкурентной борьбы никто не застрахован от собственных ошибок и появления более умелых и удачливых (к сожалению) конкурентов, нельзя заранее предсказать с определенностью, какова будет прибыль в будущем, хватит ли доходов предприятию для расчетов со своими контрагентами, будут ли удовлетворены собственники уровнем рентабельности и др. Именно по этому степень эффективности текущего управления финансами определяется не только и не столько значимостью полученных доходов (убытков) в отдельные годы, сколько устойчивостью генерирования прибыли в среднем. Если предприятие постоянно имеет прибыль (возможно, и не супербольшую, но устраивающую в среднем инвесторов), обремененную, естественно, приемлемым уровнем риска, становится возможным принятие стратегических финансовых решений прогнозного характера, в особенности в отношении привлечения дополнительных источников финансирования. Иными словами, не только текущее финансовое состояние, но и решения стратегического характера в значительной степени зависят от эффективности постоянной рутинной деятельности, суть которой является генерирование прибыли. Устойчивая текущая прибыль служит индикатором правильности выбранного курса, стратегическая цель которого - повышение уровня благосостояния собственников предприятия.
В наиболее общем виде прибыль (Р) может быть представлена как функция от двух параметров - доходов (К) и расходов (Ех):
Понятия доходов и расходов достаточно неоднозначны. Наиболее четкие их определения можно найти в Положениях по бухгалтерскому учету- ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [Нормативная база...]. Данные регулятивы последовательно реализуют финансовую концепцию капитала (см. п. 16.2), с которым и увязано определение доходов и расходов.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного: имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников; (собственников имущества). Не относятся к доходам, а следовательно, не приводят к увеличению капитала:
Суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных сумм, подлежащих перечислению в бюджет;
Поступления по договорам комиссии;
Суммы, полученные предприятием в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
суммы полученных задатков 1 ;
суммы полученных залогов 2 ;
Суммы, полученные в погашение кредита (займа), предоставленного ранее заемщику.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Не признается расходами и потому не влияет на величину капитала выбытие активов в связи с:
Приобретением (созданием) внеоборотных активов;
______________________________
1 Согласно ст. 380 ГК РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке всегда оформляется в письменном виде, а передаваемая денежная сумма именуется в нем задатком. В противном случае речь идет об авансе, который выполняет лишь платежную функцию и не носит обеспечительного характера, присущего задатку. Иными словами, при некоторых обстоятельствах (в частности, в случае неисполнения договора, по которому был выдан задаток, ненадлежащего его исполнения, получения не того результата, на который рассчитывал заказчик, и т. п.) задаток в полной сумме может быть удержан, т. е. не возвращен заказчику, тогда как аванс в этом случае подлежит возврату хотя бы частично.
2 Залог -один из основных способов обеспечения обязательства, представляющий собой договор между должником (залогодателем) и кредитором (залогодержателем), в силу которого залогодатель передает залогодержателю определенное имущество, за счет которого последний может удовлетворить свои требования случае неисполнения обязательства.
Вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций и приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
перечислением средств в рамках благотворительной деятельности, организации отдыха, мероприятий спортивного и культурно-просветительского характера;
договорами комиссии;
перечислением авансов и задатков;
погашением полученных ранее кредитов и займов.
Доходы и расходы могут отображаться в Отчете о прибылях и убытках разными способами и в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на несколько видов (рис. 16.1).
Рис.16.1. Классификация доходов (расходов) предприятия
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка отражается в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением (или приобретением) и продажей продукции, а также возмещение стоимости амортизируемых активов (например, основных средств и нематериальных активов) в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности отражаются в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты и (или) величине кредиторской задолженности.
В целях калькулирования себестоимости продукции и выявления эффективности работы основных, вспомогательных и обслуживающих подразделений, а также коммерческой службы и аппарата управления расходы по обычным видам деятельности детализируются. Делается это в системе управленческого учета 1 . В частности, расходы по обычным видам подразделяются на: (а) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов и (б) расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов, включая управленческие и коммерческие расходы. Предусматривается также группировка расходов на: материальные затраты, затрата на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию, прочие затраты.
К операционным доходам (расходам) относятся, в частности:
доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
доходы (расходы) от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) продукции, товаров;
результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
проценты, полученные (уплаченные) по предоставленным (полученным) кредитам и займам.
К группе внереализационных доходов (расходов) относят:
штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение условий договоров;
доходы и расходы от безвозмездной передачи либо получения активов;
поступления и перечисления в возмещение причиненных организации убытков;
убытки и прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
сумма уценки и дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
иные доходы и расходы, непосредственно не связанные с реализацией продукции, работ, услуг.
_______________________
1 Напомним, что в условиях рыночной экономики в бухгалтерском учете выделяют две относительно самостоятельные ветви: финансовый и управленческий учеты. Цель первого - обеспечить аналитической информацией внешних потребителей, к которым относятся акционеры, налоговые органы, кредиторы, инвесторы и др. Информация для этой группы пользователей представляется в виде публикуемых годовых отчетов, т. е. результатные данные в системе финансового учета, как правило, являются общедоступными. Управленческий учет предназначен для генерирования информации линейным и функциональным руководителям фирмы. Данные в системе управленческого учета уже не являются общедоступными. Справедливости ради отметим, что подразделение бухгалтерского учета на две ветви пропагандируется в основном представителями англо-американской школы, которая все в большей степени распространяется в мире. Кстати, терминологию управленческий» и «финансовый» вряд ли можно признать удачной; ее не следует понимать буквально, и, более того, она нередко вводит в заблуждение начинающих финансистов, аналитиков и менеджеров, недостаточно владеющих основами бухгалтерского учета. Порой они искренне полагают, что, во-первых, эти два вида учета существуют раздельно и, во-вторых, для небухгалтеров достаточно знакомства лишь с управленческим учетом. На самом деле эти два вида учета в традиционной для англо-американской школы интерпретации неразделимы в принципе; они имеют в основе одну и ту же информационную базу, а суть управленческого учета состоит в накоплении и систематизации данных о составе затрат и факторах формирования конечного финансового результата.
Следует отметить, что подразделение доходов и расходов на внереализационные и операционные играет роль лишь при составлении отчетности в рекомендуемых ныне форматах; что касается формирования финансового результата, то приведенная дифференциация не имеет значимости, поскольку и те и другие доходы (расходы) учитываются в системе бухгалтерского учета на одном и том же счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Все приведенные выше доходы должны признаваться лишь в том случае, если удовлетворяются следующие условия:
организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
сумма выручки может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; подобное имеет место лишь в том в случае, если организация либо получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организаций признается кредиторская задолженность.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации; это имеет место лишь в том случае, если организация либо передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете предприятия признается дебиторская задолженность.
К чрезвычайным доходам (расходам) относятся доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.). К чрезвычайным доходам, в частности, относятся: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п. Чрезвычайные доходы (расходы) не принимаются во внимание при исчислении налога на прибыль, а их сальдо (т. е. разность между доходами и расходами) просто прибавляется к прибыли после вычета аналогов и других обязательных платежей.
Безусловно, доминирующими по значимости являются доходы (расходы) от обычных видов деятельности - именно они дают основной вклад в формирование конечного финансового результата.
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
ДИПЛОМНАЯ
РАБОТА
Тема: Управление доходами и расходами предприятия (на примере ОГУ «Майнская райСББЖ»)
Студентка Ракчеева Елена Алексеевна____________ _________________
(Ф.И.О.) (подпись)
Руководитель Бенько Елена Викторовна ______________ _________________
(Ф.И.О.) (подпись)
Рецензент Цыганова Нина Михайловна ___________ _________________
(Ф.И.О.) (подпись)
Допустить к защите ГАК
Зав.кафедрой
________________________
«____»____________2006г.
Ульяновск 2006
|
Введение…………………………………………………………………………… |
|
|
Глава 1 Теоретические основы управления финансами |
|
|
1.1 Доходы учреждения ………………………………………….…………………... |
|
|
1.2 Расходы учреждения……………………………………………………………… |
|
|
1.3 Основные аспекты управления доходами и расходами………………………... |
|
|
1.4 Современные подходы к управлению учреждением…………………………… |
|
|
Глава 2 Организация расчетов и финансов учреждения |
|
|
2.1 Общая характеристика учреждения …………………………………………….. |
|
|
2.2 Учетная политика учреждения………………………..…………………………. |
|
|
2.3 Финансовая политика и финансовый механизм учреждения…..……………... |
|
|
2.4 Денежные счета учреждения и организация расчетов ………………………… |
|
|
2.5 Премирование……………………………………………..………………………. |
|
|
2.6 Организация финансов …...……………………………………………………… |
|
|
Глава 3 Анализ управления доходами и расходами учреждения |
|
|
3.1 Взаимосвязь доходов и расходов………………………………………………… |
|
|
3.2 Финансирование специальных мероприятий…………………………………… |
|
|
3.3 Анализ структуры доходов учреждения………………………………………… |
|
|
3.4 Анализ расходов учреждения……………………………………………………. |
|
|
3.5 Анализ деятельности учреждения……………………………………………….. |
|
|
Заключение……………………………………………………………………………. |
|
|
Список использованных источников………………………………………………... |
|
|
Рецензия |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Введение
Одна из сложнейших проблем реформирования экономики и финансов – создание системы управления, адекватной формам собственности и финансовым отношениям. Представляя специфическую область человеческой деятельности, управление не может существовать само по себе как самостоятельный процесс, так как всегда является частью системы экономики учреждения, которая определяет ее особенности и характеристики.
Цель работы: изучение вопроса управления доходами и расходами на примере Областного государственного учреждения «Майнская районная станция по борьбе с болезнями животных» (ОГУ «Майнская райСББЖ»).
Актуальность: в настоящее время очень много учреждений и организаций работают убыточно, что в конечном итоге приводит к банкротству этих учреждений. Отсюда вытекает главная задача и практическая значимость актуальности вопроса об эффективном управлении доходами и расходами, которая состоит в разработке эффективных приемов и методов, а также политики по управлению доходами и расходами.
Объектом изучения являются доходы и расходы непосредственно, источники их образования и их использование.
Большое значение приобретают проблемы управления доходами и расходами в связи со становлением и развитием рыночной среды . Экономическая реформа ставит человека на первое место среди других факторов и видов ресурсов, поэтому большое значение приобретают новые подходы к организации управленческого труда, к его оплате и стимулированию повышения квалификации, творчества, инициативы, а также к оценке личного вклада работника управления в общие результаты деятельности на предприятии.
При рассмотрении сущности этих задач и разработке подходов к их решению необходимо учитывать направления ожидаемых перемен в управлении учреждением, прогнозируемые во всем мире. В области стиля и методов управления предполагается переход от стратегического планирования к стратегическому управлению, от официальной формальной власти к неформальной силе и влиянию.
В области организационных структур ожидается переход от комплексных бюрократических систем управления к более простым и плоским структурам, от контролирующих систем – к творческим структурам с большей самостоятельностью и ответственностью.
Опыт последних лет показал, что в России нарастают позитивные процессы, позволяющие вопрос о эффективном управлении доходами и расходами в учреждении ставить как практическую задачу.
Залогом успеха является хорошее знание мировой практики. Это повышает престиж не только специалистов-руководителей, но и страны в целом. И чем быстрее будут преодолены недостатки в области управления, тем полнее раскроются потенциальные возможности российской экономики и сферы финансов, усилится стимулирующее влияние на повышение качества продукции и ее конкурентоспособность.
Возросли требования к уровню образования служащих, их квалификации. Общественная деятельность стала невозможной без прочной эффективной связи с наукой, техникой и управленческой деятельностью людей. Значительно возросла степень ответственности руководителей за результаты своего труда. Управление производственными процессами поднялось на новый уровень, когда человек стал управлять не только действиями машин и механизмов, но и целыми системами, управляющими этой техникой .
Глава 1 Теоретические основы управления финансами
1.1 Доходы учреждения и управление ими
Доходами учреждения признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала данного учреждения.
Доходы учреждения подразделяются на:
Доходы от обычных видов деятельности;
Операционные доходы;
Внереализационные доходы.
Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К ним относятся также чрезвычайные доходы.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи препаратов, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее выручка).
Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с расходами на реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции, работ, услуг.
Если выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Если выручка равна себестоимости, то удается лишь возместить расходы на производство и реализацию продукции, работ, услуг. При расходах, превышающих выручку, учреждение превышает установленный объем расходов и получает убытки – отрицательный финансовый результат, что ставит учреждение в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее банкротство.
Для учреждения прибыль является показателем, создающим стимул для инвестирования в те сферы, где можно добиться наибольшего прироста стоимости. Прибыль как категория рыночных отношений выполняет следующие функции: характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности учреждения, является основным элементом финансовых ресурсов учреждения, является источником формирования бюджетов разных уровней.
Определенную роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты учреждения в направлениях использования финансовых средств.
Выручка принимается к финансовому и бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка определяется, как сумма поступления и дебиторской задолженности.
Величина поступления и дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между учреждением и клиентом.
Операционными доходами являются (прочие поступления): поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов учреждения, прибыль, полученная учреждением в результате совместной деятельности, поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств.
Внереализационными доходами являются пени, штрафы, неустойки за нарушение условий договора, активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, поступления в возмещение причиненных учреждению убытков, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.
В ОГУ «Майнская райСББЖ» выручка признается в учете так как соответствует ряду условий: учреждение имеет право на получение этой выручки, в наличии имеются соответствующие договора, сумма выручки может быть определена, имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод, расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией могут быть определены.
Выручка представляет собой сумму денежных средств, поступивших на счет учреждения за реализованные препараты, оказанные услуги. Она является экономической категорией, так как выражает денежные отношения между поставщиками препаратов и покупателем, важным источником формирования собственных финансовых ресурсов учреждения.
Выручка – основной вид денежных доходов учреждения, один из главных показателей его финансово-хозяйственной деятельности.
Своевременное поступление выручки- одна из основных задач деятельности данного учреждения в условиях рыночной экономики, потому что это определяет его финансовое положение. Несвоевременное поступление выручки приводит к задержкам выплат материального характера, возникновению задолженности по уплате налогов и других обязательных платежей, задержкам в расчетах с поставщиками препаратов.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные препараты (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах в зависимости от выбранного метода признания доходов и расходов.
Учреждение в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности может осуществлять планирование выручки. Различают годовое планирование, которое эффективно при стабильной экономической ситуации (при известном соотношении спроса и предложения и неизменном налоговом и кредитном законодательстве), квартальное и оперативное, используемое для контроля за своевременностью поступления денег за оказанные услуги, выполненные работы на счета учреждения.
Выручка определяется исходя из объема выполненных работ и соответствующих расценок и тарифов двумя методами: методом прямого счета и расчетным методом.
Выручка используется на оплату выставленных счетов сторонними организациями за оказанные услуги или выполненные работы. Из нее может быть выплачена заработная плата, возмещается износ.
По роду своей деятельности ветеринарная станция и значащаяся в ее составе ветеринарная лаборатория оказывают определенные виды услуг, к которым относятся ветеринарные, услуги по исследованию проб (крови, кормов, мяса), клеймению, оформлению соответствующих документов. Данные услуги оказываются как физическим, так и юридическим лицам. В осенне-весенний период проводятся всевозможные обработки и исследование крупного и мелкого рогатого скота, как в частном, так и общественном секторе. За это взимается определенная плата, которая установлена вышестоящей организацией.
Лаборатория принимает пробы на исследование мяса, крови, сена и тому подобное. Все это оформляется документально, денежная наличность проходит через кассу учреждения.
Клеймение осуществляет ветврач-специалист; деньги взимаются с клиентов с учетом продукции (если это мясо – куда оно направляется), все оформляется и также проходит через кассу, являясь доходом от предпринимательской деятельности. Так как у ОГУ «Майнская райСББЖ» существуют структурные подразделения – ветучастки, ветпункты – существует день, который является отчетным (последний рабочий день месяца), в который представители ветучастков отчитываются. На своих рабочих местах они также оказывают услуги, которые оплачиваются согласно прайс листов (отдельно по лаборатории и ветстанции). Отчитываясь перед ветстанцией, представитель ветучастка- ветврач сдает деньги в кассу.
Все денежные средства, проходящие через кассу, сданные с ветеринарных участков за оказанные услуги, являются доходами от предпринимательской деятельности. С хозяйствами на проведение услуг таких, как: прививки, обработка помещений заключается договор, в котором указываются реквизиты сторон, их представители, услуги и общая стоимость за оказанные услуги. К договору прилагается акт, который содержит практически те же самые данные, что и договор и подписывается представителями сторон.
Вся денежная наличность отправляется на расчетный счет во исполнение сметы доходов и расходов. Но не всегда удается получить и перечислить установленную в смете доходов сумму денежных средств, потому что учреждение зачастую не получает данной суммы от оказания услуг. В таком случае совершается так называемая передвижка денежных средств из одного квартала в другой. С этой целью начальнику вышестоящей организации направляется письмо с указанием сумм и кодов, с которых следует «передвинуть» денежные средства.
После получения платы за ветеринарные услуги, ОГУ «Майнская райСББЖ» уплачивает налоги с данной суммы и иные платежи оставшаяся чистая прибыль может распределяться на премии работников; расширение основных средств или их обновление и другие цели.
В настоящее время, если сравнивать с 2004 годом сумма выручки от оказания ветеринарных услуг существенно снизилась. Так как ветстанция специализируется в основном на крупном рогатом скоте, лошадям, овцам – поголовье сравнительно сократилось, что и сказалось на доходах ветеринарной сети.
Получено доходов от предпринимательской деятельности за отчетный период (12 месяцев 2005 года) 480436 рублей по ветеринарной станции. Сумма наработок ветеринарной лаборатории составила – 107697 рублей. Денежные средства пошли на нужды ветеринарной лаборатории.
Все цены на услуги устанавливаются комитетом по регулированию ценовых тарифов и государственных закупок Ульяновской области.
Все денежные средства, как говорилось выше, распределяются согласно сметы доходов и расходов, утвержденной Управлением ветеринарии Ульяновской области. Согласно Закона Ульяновской области «Об административной ответственности за нарушение бюджетного законодательства в Ульяновской области» за использование бюджетных средств получателем бюджетных средств на цели, не соответствующие условиям их получения, определенным в смете, являющимся основанием для получения бюджетных средств – влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда, на юридических лиц – от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда. Не перечисление получателем бюджетных средств в установленный срок платы за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возмездной основе из областного бюджета Ульяновской области – влечет наложением административного штрафа в размере от четырехсот до пятисот МРОТ для юридических лиц и от сорока до пятидесяти МРОТ должностных лиц.
Настоящий закон в соответствии с Конституцией РФ и Кодексом РФ об административных правонарушениях устанавливает административную ответственность за нарушение бюджетного законодательства в Ульяновской области.
Управление доходами учреждение осуществляет по доходам от предпринимательской деятельности, так как по основной деятельности ОГУ обязана неукоснительно исполнять смету доходов и расходов бюджета.
Управляя доходами, Майнская ветеринарная станция имеет право производить закупку, модернизацию оборудования, производить ремонт помещений, выделять средства, полученные от предпринимательской деятельности, на социальные нужды работников. Исходя из этого, по учреждению издается Положение, согласно которого производятся данные отчисления и выплаты. Так, средства, полученные от обработок животных осенью и весной, пошли на оплату расходов по теплоизоляции теплотрассы ОГУ «Майнская районная станция по борьбе с болезнями животных». В смету по бюджету учреждения закладывается очень малая часть расходов, поэтому должностным лицам ОГУ «Майнская райСББЖ» приходится планировать и управлять теми средствами, которые имеются в наличии и поступают от оказания услуг населению. Стоит сказать, что за счет этих средств, ОГУ, планируя, произвела закупку нового оборудования и новой программы для бухгалтерии, что существенно отразилось на работе сотрудников. Учреждение часто вкладывает свои деньги в так называемую благотворительность, тем самым сокращая налогооблагаемую базу.
Зачастую, средств, предусмотренных бюджетной сметой, не хватает на нужды учреждения, так как не по всем статьям сметы закладываются необходимые суммы, и поэтому ОГУ «Майнская райСББЖ» приходится изыскивать самому средства для оплаты многих статей, в то время, как оно могла бы их потратить на другие нужды.
Важным условием любой деятельности является наличие дохода. Суммарный годовой доход учреждения, полученный в результате реализации препаратов (работ, услуг) называется валовым доходом и определяется, как разница между выручкой и материальными затратами на реализацию препаратов. Он характеризуется вновь созданной трудом стоимостью и включает средства на оплату труда и чистый доход. Величина валового дохода зависит от цены и материальных затрат. Часть чистого дохода учитывается в себестоимости продукции в виде отчислений на социальное страхование, налогов, сборов. Оставшаяся часть представляет собой прибыль учреждения.
Для определения источников получения доходов вся деятельность учреждения делится на основную (реализация работ, услуг), финансовую (получение кредитов, участие в деятельности других предприятий) и чрезвычайные статьи (операции, не являющиеся характерными для деятельности учреждения).
Такое деление очень важно, поскольку оно позволяет определить каков удельный вес доходов, полученных как от основной деятельности так и от других источников, в особенности от тех, которые не являются характерными для деятельности данного учреждения.
Чистый доход представляет собой общую сумму доходов, расходуемую на потребление и сбережения после вычета подоходного налога, взносов на социальное страхование. Его объем определяет возможности удовлетворения и расширения границ деятельности.
Прибыль является формой чистого дохода учреждения, одним из обобщающих показателей его деятельности.
Прибыль – это часть общей выручки, полученной от реализации работ, услуг, которая образуется после вычета из нее прочих расходов.
Основными факторами роста прибыли являются увеличение объема оказываемых услуг, снижение себестоимости данных услуг, сокращение расходов и потерь.
За счет прибыли при необходимости пополняются оборотные средства учреждения.
1.2 Расходы учреждения и управление ими
Расходы, издержки, себестоимость являются важнейшими экономическими категориями. Их уровень во многом определяет величину прибыли и рентабельности учреждения, эффективность его хозяйственной деятельности.
Снижение и оптимизация затрат являются одними из основных направлений политики управления расходами и совершенствования экономической деятельности каждого учреждения в целом.
Понятие расходов учреждения существенно различается в зависимости от их экономического назначения. Четкое разграничение расходов по их роли в процессе воспроизводства является определяющим моментом в теории и практической деятельности. В соответствии с ним на всех уровнях управления осуществляется группировка расходов (затрат), формируется себестоимость продукции, определяются источники финансирования.
По воспроизводственному признаку расходы учреждения подразделяются на три вида: расходы на производство и реализацию продукции, образующие ее себестоимость, расходы на расширение и обновление производства, расходы на социально-культурные, жилищно-бытовые и иные аналогичные нужды учреждения.
Расходы на производство и реализацию работ, услуг представляют собой расходы учреждения, выраженные в денежной форме и связанные и использованием в процессе производства сырья и материалов, комплектующих изделий, топлива, энергии, труда, основных фондов, нематериальных активов и других затрат некапитального характера.
Наиболее общее понятие имеют издержки. Различают издержки экономические и бухгалтерские.
Под экономическими издержками понимаются все виды выплат учреждения поставщикам за используемые ресурсы. Они состоят из двух видов: внешних (явных, или денежных) и внутренних (неявных, или имплицитных). Внешние издержки представляют собой денежные платежи поставщикам ресурсов: оплату материалов, топлива, заработную плату, начисление износа). Эта группа издержек и составляет бухгалтерские издержки, соответствующие расходам нашего учреждения.
Внутренние издержки учреждения имеют неявный, имплицитный характер. Они отражают использование в производстве ресурсов, принадлежащих владельцам учреждения: земли, помещений, их личного труда, нематериальных активов, за которые учреждение формально не платит.
В общем понимании внутренние издержки представляют собой доход на собственный дополнительно используемый ресурс (капитал, землю, труд в пределах нормального процента или ренты, как если бы денежные средства были положены в банк, земля сдана в аренду) и нормальную прибыль.
По методам планирования, учета и распределения расходы классифицируются по экономическим элементам – сметный разрез расходов и по месту их осуществления – группировка по статьям калькуляции. Эта классификация имеет важное теоретическое и практическое значение, так как в соответствии с ее требованиями организуется экономическая и финансовая деятельность учреждения.
Группировка расходов по экономическим элементам отражается в смете расходов на производство и реализацию работ, услуг. В ней собираются расходы по общности экономического содержания, по их природному назначению. Так, по элементу Оплата труда показывается весь фонд оплаты труда учреждения вне зависимости от того, какой категории работников он предназначен. Амортизация основных средств также отражает общую сумму начисленного износа от всех видов основных фондов учреждения: всех видов зданий, легкового и грузового автотранспорта.
Смета расходов – полный свод затрат учреждения, связанных с его непосредственной деятельностью.
Смета расходов составляется по типовым элементам. Она рассчитывается путем прямого суммирования отдельных экономических элементов и смет комплексных расходов или смет отдельных подразделений учреждения.
Смета расходов позволяет определить общую потребность учреждения в денежных средствах, сумму материальных расходов, провести расчеты по балансу доходов и расходов учреждения на планируемый период.
Смета расходов включает следующие элементы:
Основные материалы, комплектующие изделия;
Вспомогательные и прочие материалы;
Топливо со стороны;
Энергия со стороны;
Заработная плата основная и дополнительная;
Отчисления на социальные нужды;
Амортизация основных средств;
Прочие денежные расходы.
В смете отражаются расходы, оплачиваемые поставщикам со стороны. Классификация расходов по экономическим элементам имеет для учреждения важное значение. Сметный разрез расходов позволяет определить общий объем потребляемых учреждением различных видов ресурсов. На основе сметы осуществляется увязка разделов финансового плана учреждения: по материально-техническому снабжению, по труду, определяется потребность в оборотных средствах.
Вместе с тем на основе сметного разреза нельзя определить конкретное направление и место использования расходов, что не позволяет анализировать эффективность использования расходов, вскрывать резервы их снижения.
Расчет себестоимости конкретного вида работ осуществляется посредством калькуляции по установленным статьям расходов. Различают плановую, нормативную, сметную и фактическую калькуляцию.
Плановая калькуляция отражает планируемые расходы по поводу оказываемых работ на предстоящий период.
Нормативная калькуляция включает расходы, исчисленные на базе установленных норм материальных и трудовых расходов и смет по их обслуживанию.
Сметная калькуляция разрабатывается на новые виды оказываемых работ.
Фактическая калькуляция – это отчетная калькуляция, отражающая общую сумму фактически использованных расходов на реализацию товаров.
Расчет себестоимости на основе установленных норм прямых затрат и разработки плановых комплексных статей принято называть методом норм, или методом прямого счета. Надежность расчета обеспечивается экономически обоснованной системой норм и нормативных затрат. Несмотря на высокую трудоемкость расчетов, этот метод планирование себестоимости является основным на учреждении.
При предварительных расчетах и на ранних стадиях разработки бизнес-планов используется метод расчетов по технико-экономическим факторам, или аналитический. Его сущность заключается в определении влияния отдельных факторов в плановом периоде на установленный базовый показатель. В качестве основного фактора принимается изменение спроса на продукцию, повышение технического уровня учреждения, управления.
Фактический объем расходов необходим для ценообразования, для планирования финансовых результатов. Для целей налогообложения фактическая себестоимость корректируется с учетом утвержденных норм, нормативов и лимитов.
Итак, по ОГУ «Майнская райСББЖ» профинансировано из областного бюджета за 12 месяцев 2005 года в сумме 1781276,56 рублей, из них на оплату заработной платы 1140552 рублей, налоги 294240 рублей
Транспортный налог - 8615 рублей
Налог на прибыль - 63 рубля
Выбросы в окружающую среду - 1553 рубля
Земельный налог - 23349 рублей
Налог на пользователей дорог - 7500 рублей
Налог на добавленную стоимость
на товары (работы, услуги) - 2000
рублей
На жизнедеятельность ОГУ «Майнская райСББЖ» доходы израсходованы, кроме налогов на:
Гсм - 187861 рубль;
Зарплата - 10100 рублей;
Руэс - 2000 рублей;
Командировочные - 11872 рубля;
Бланки - 68345 рублей;
Запасные части - 20666 рублей;
Медикаменты - 2360 рублей;
Хозяйственные расходы 67376 рублей.
За 2005 год организация сработала убыточно.
Одной из главных должностных функций бухгалтера и финансиста является правильное исчисление и уплата налогов. Налоговая система является одним из важнейших рычагов регулирования экономики, основным фактором воздействия на предпринимательскую деятельность. Так 9 февраля 2004 года в налоговой инспекции по Майнскому, Вешкаймскому районам по Ульяновской области было зарегистрировано ОГУ «Майнская районная станция по борьбе с болезнями животных» в качестве юридического лица с государственным регистрационным номером.
Учреждение регулярно уплачивает налоги. В налоговую инспекцию ОГУ предоставляет декларации по налогам и сборам, своеобразные отчеты, расчетные формы и другие документы, запрашиваемые инспекцией по налогам и сборам.
Документация предоставляется в определенные сроки, не позднее отчетных дат.
Учреждением заполняются квартальные и годовые формы отчетов, подаются сведения о налоге с доходов физических лиц.
Уплата налогов происходит в строгом порядке: налоговая инспекция присылает требование об уплате налогов (пени, штрафы)если организация не проплачивает платежи.
ОГУ «Майнская райСББЖ» уплачивает такие налоги, как единый социальный, налог на прибыль, транспортный, земельный и другие.
Ветстанция освобождена от налога на имущество распоряжением Законодательного собрания Ульяновской области. По налогу на добавленную стоимость организация имела льготу согласно Налогового кодекса РФ, так как выручка за квартал не достигала суммы, указанной в кодексе. Для получения льготы согласно статьи 145 пункт 1 организация собирала ряд документов, таких как ксерокопия главной книги, книги покупок, книги продаж, перечень счетов-фактур и журнал регистрации счетов-фактур. Данная льгота была действительна по май 2005 года. В последующем на получение данной льготы необходимо будит собрать точно такой же пакет документов и предоставить их в налоговый орган по месту нахождения организации.
В настоящее время учреждение старается во время и в срок проплачивать свои платежи, чтобы избежать пеней и штрафных санкций.
Отчитываясь перед налоговыми органами за доходы, полученные от предпринимательской деятельности, ОГУ уплачивает налог на прибыль.
Убытки ОГУ «Майнская райСББЖ» связаны с тем, что в смету доходов и расходов полностью не заложена по бюджету сумма, полностью заложена только первая и вторая статья и коммунальные услуги частично. Все наработки практически уходят на содержание учреждения, конечно только после уплаты налогов.
Страхование в ОГУ «Майнская райСББЖ» не производится, но транспорт, который значится на балансе, обязательно страхуется.
Ранее страхование осуществлялось в фирме «АСКО», находящейся в Майне, но в настоящее время, так как транспорт зарегистрирован в Вешкайме, то и страхование осуществляется в Вешкаймской страховой организации.
В настоящее время, при таком обилии налогов очень тяжело работать, потому что буквально за все приходится платить. И не всегда доходы, полученные от предпринимательской деятельности, позволяют покрыть все расходы учреждения, из-за этого начисляются пени, неустойки, штрафные санкции должностным лицам, но все равно учреждение старается выплачивать все требуемые с него платежи, выполняет все требования, запрашиваемые налоговыми и иными органами, соблюдая сроки сдачи отчетности.
Бухгалтерия, кроме своей повседневной работы занимается также планированием и управлением затрат.
Все расходы можно разделить в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности учреждения: расходы, связанные с реализацией и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с реализацией включают в себя: расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, приобретением или реализацией (товаров, работ, услуг), расходы на содержание, ремонт, эксплуатацию и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии.
Данные расходы подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.
К материальным расходам относятся расходы на оказание и выполнение работ, услуг, расходы по эксплуатации основных средств, на приобретение инструментов, инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды, приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым, на приобретение топлива, воды, энергии, отопление зданий.
В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления.
Сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов в денежном выражении за отчетный период определяется исходя из их балансовой стоимости и утвержденных норм амортизации, устанавливаемых в соответствии с действующим законодательством и учетной политикой.
К прочим расходам, связанным с реализацией относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном порядке, расходы на сертификацию услуг, расходы на обеспечение пожарной безопасности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, расходы на гражданскую оборону.
К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные учреждением в отчетном периоде, в частности: в виде убытков прошлых периодов, выявленных в текущем отчетном периоде, суммы безнадежных долгов, расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц.
К затратам учреждения можно отнести: коммунальные расходы, расходы, связанные с потреблением электрической энергии, расходы с подотчетными лицами и многие другие.
Анализ показывает, что, управляя многими расходами, можно существенно сократить их сумму.
В настоящее время, экономя электрическую энергию, можно сэкономить довольно большую сумму денег. Для этого необходимо, казалось бы, выполнять очень простые вещи. Выключать свет в тех местах, где он не нужен, следить за тем, чтобы была экономия электроэнергии при пользовании компьютером, выключать его, если он не работает, даже если компьютер находится в режиме ожидания и поглощает меньше электрической энергии, чем в обычном режиме.
Обращать внимание на чистоту стекол, ведь от них напрямую зависит естественное освещение помещения (выписка из технического паспорта). Все это позволяет экономить электрическую энергию.
Чтобы сократить не целевое использование воды, Управлением было принято решение о покупке специального счетчика на воду. В учреждении работает человек, который следит за потреблением воды, это, как правило, заведующий хозяйством. Он смотрит за тем, чтобы кран не был открыт, а также, чтобы из системы (водопроводной) не сливали много воды по техническим целям.
Для лечения животных и ухода за ними ОГУ «Майнская райСББЖ» использует ветеринарные препараты: лекарства, биологические и иммунологические вещества, дезинфицирующие средства. С этой целью ОГУ "Майнская райСББЖ" заключает договора с компаниями, занимающимися сбытом лекарств и лечебных препаратов, но предварительно ветеринарной станцией отбираются прайс-листы от "продавцов" медикаментов. Они отбираются с той целью, чтобы определить, у кого выгоднее приобрести лекарства, то есть дешевле и удобнее.
Управляя
этой статьей расходов можно сэкономить очень много денег, так как есть
продавцы, которые не только реализуют товар по более низкой цене, но и сами
доставляют его покупателю до места назначения. Примером таких организаций могут
служить Ульяновскзооветснаб и Симбирская ветеринарная компания –
непосредственный поставщики ветеринарных препаратов и медикаментов в ОГУ
«Майнская районная станция по борьбе с болезнями животных» (таблица 1).
Таблица 1 - Сравнительный анализ ветеринарных компаний
Анализ показал, что выгоднее сотрудничать с Симбирской ветеринарной компанией. Препараты и медикаменты, которые она реализует, стоят дешевле чем у ее конкурента. При этом компания согласно доставлять свой товар на ветеринарную станцию бесплатно, чего не предлагает противоположная компания. В данной компании ветеринарные врачи, работающие в Майнской ветеринарной сети,всегда смогут проконсультироваться с опытными специалистами.
Кроме вышеперечисленных расходов можно управлять также и услугами связи.
В прошлом году учреждение подключило к одному из компьютеров доступ к локальной сети Интернет от ОАО "Волга-Телеком" Ишеевский РУЭС. В конце месяца, получая счета, ветеринарная станция перечисляет очень большие деньги за услуги связи. Чтобы их сократить, необходимо уменьшить время нахождения в сети Интернет. Следить за тем, чтобы сотрудники, пользуясь служебным положением, не звонили по междугородним и международным телефонам, а если все - таки звонки были, ставить их на оплату самими служащими.
Так как учреждение занимается лечением животных частного и общественного сектора, специалистам осенью и весной (два раза в год) приходится заниматься обработкой скота. Ветврачи в эти времена года выезжают в хозяйства и на личные подворья граждан. При этом они используют находящийся в их распоряжении автотранспорт.
Нужно отметить, что учреждению ветеринарной станции приходится управлять и рассчитывать транспортные расходы.
В смету расходов и доходов бюджета заложена очень малая сумма расхода по данной статье и благодаря тому, что бухгалтера рассчитывают и уже знают, сколько нужно литров бензина от одного пункта назначения до другого, осуществляется значительная экономия горючего. В этом бухгалтерии помогает заведующий хозяйством и механик, они предоставляют цифры километража в бухгалтерию (сначала заполняется путевой лист, в него помимо прочих данных заносится километраж).
Помимо затрат на бензин осуществляется планирование сокращения затрат на покупку запасных частей для автомашин. С этой целью контролируется прохождение технического осмотра не только со стороны милиции, но и со стороны самой организации.
Помимо вышеперечисленных затрат, ОГУ
«Майнская райСББЖ» ведет контроль за покупкой и использованием канцелярских
товаров. Все канцелярские принадлежности закупаются через договора, заключенные
с индивидуальными предпринимателями. Договора оформляются на конкретную сумму,
которая не должна превышать установленного лимита в размере 10 000 рублей.
Купленные канцелярские товары хранятся у кассира или заведующего хозяйством.
Сотрудникам они выдаются при необходимости, ведется контроль за их
использованием, особенно за расходом бумаги, дискет, и так далее путем
поштучной выдачи на руки.
1.3 Основные аспекты управления доходами и расходами
Переход к рынку экономики России настоятельно диктует необходимость подлинной самоокупаемости деятельности учреждения. Собственные средства учреждения, а для некоторой их части кредиты являются, как правило, единственным источниками их функционирования и развития. Поэтому вопросы формирования доходов учреждения, обоснования, установления, реализации системы приоритетов в расходовании средств становятся ключевыми в управлении учреждением, его доходами и расходами .
Основными источниками доходов учреждения являются:
Выручка, получаемая в результате реализации товаров и услуг, производимых данным учреждением;
Дебиторская задолженность;
Полученные кредиты;
Прочие поступления (от реализации излишков товарно-материальных ценностей, доходы от ценных бумаг, штрафы и пени полученные).
По каждой из статей доходов необходимо организовать планомерную систематическую работу.
Динамический рост выручки является важнейшим оценочным показателем всей деятельности учреждения, начиная от изучения рынка, формирования оптимальной производственной программы и заканчивая организацией производственного процесса, сбыта готовой продукции. Управление выручкой включает также создание оптимальных заделов по всем стадиям технологического процесса.
В условиях массовых взаимных неплатежей важную роль в формировании доходов учреждения играет организация систематической работы с дебиторами.
При этом следует учитывать, что даже систематические напоминания дебиторам об их долге, переговоры об условиях и сроках погашения дебиторской задолженности связаны со значительными дополнительными затратами.
Между тем, часто эти меры не приводят к желаемому результату. Приходится достаточно часто прибегать к обращению в арбитраж, причем даже выигранные учреждением судебные процессы тоже далеко не всегда заканчиваются поступлением средств. Поэтому необходима постоянная дифференциация дебиторов, организация работы с теми из них, где степень риска меньше.
Нуждается в коренных изменениях и организация работы по управлению запасами фирмы. До сих пор в системе материально-технического обеспечения действуют устаревшие нормативы (транзитные номера, партии поставки и др.), что в основном согласуется с психологией снабженцев дефицитной экономики, при которой создание сверхнормативных запасов в значительной мере было оправданным.
Сейчас, когда при наличии денег практически можно в любое время купить что угодно в любом количестве, оправдана противоположная стратегия, направленная на минимизацию товарно-материальных ценностей, хранящихся в учреждении. Это касается не только предметов, но и средств труда (сдача в аренду помещений, в лизинг оборудования и т.д.)
Организация управления доходами может быть эффективной только при условии правильного учета и использования различных форм платежа. Ослабление системы денежного оборота в стране привело к неоправданному расширению бартерных сделок, что чрезвычайно затрудняет движение средств, приводит к огромным нерациональным затратам труда, времени по превращению полученных по бартеру товаров в деньги.
Потребности учреждения в средствах, как правило, существенно превышают ее доходы. Поэтому важнейшей проблемой управления расходами является обоснование системы приоритетов в расходовании средств. Высший приоритет принадлежит выплате заработной платы.
Задержки в выплате заработной платы - российский феномен, наиболее яркое проявление несовершенства механизма реформирования экономики России.
Следующие по важности расходы - это выплаты на общественные нужды по всем иерархическим уровням: налоги, отчисления направленные в федеральный и местный бюджеты, в пенсионный фонд и т.д.; затраты на содержание социальной сферы и др.
После выплат, необходимость которых обусловлена нормативно-правовыми актами, нравственными критериями, в основу принятия решений, связанных с выбором направлений расходования средств, должны быть положены экономические критерии. Как правило, следует стремиться к наиболее быстрому наращиванию расходуемых средств в единицу времени. Практика свидетельствует о том, что использование такого критерия существенно затруднено, так как руководители всех уровней больше склонны перетягивать одеяло на свою сторону, или, на худой конец, довольствоваться уравнительным распределением.
Между доходами и расходами учреждения постоянно должен поддерживаться баланс (с позиций системного подхода необходимо даже создание и поддержание постоянного резерва, средств, т. е. превышение доходов над расходами). Поэтому планирование доходов и расходов должно осуществляться как на перспективу, так и на непродолжительные промежутки времени - тем более короткие, чем сложнее финансовое положение учреждения .
Плановый баланс доходов и расходов учреждения является документом, в котором в наиболее обобщенном виде представлена вся система планирования и управления данным учреждением. Любое подразделение учреждения обязательно должно оказывать влияние на уровень доходов и расходов, а чаще всего и на то, и на другое. Поэтому вся деятельность по управлению учреждением, его доходами и расходами должна быть нацелена на получение наибольшего дохода в единицу времени, максимизацию прибыли, остающейся в распоряжении учреждения, снижение удельных расходов на производство продукции.
Для финансового управления важно знать не только финансовые результаты, но и отдельно анализировать движение денежных средств за отчетный период, определять изменения основных источников получения денежных средств и направлений их использования.
1.4 Современные подходы к
управлению предприятием
Переход к основам рыночной экономики в России коренным образом сказывается на работе основного субъекта, звена рыночной экономики – предприятия. На этом уровне создается продукция (товары, услуги), решаются вопросы экономного расходования ресурсов, что играет огромную роль в управлении расходами и доходами учреждения, применения высокопроизводительной техники, технологии; именно учреждение несет основную социальную ответственность перед обществом и каждым работником .
Уже сегодня, и тем более в перспективе, главным для учреждений всех форм собственности оказывается не столько стремление к повышению прибыли, сколько способность учреждения дать потребителю товар (услуги) более высокого качества или обладающий какими-то новыми свойствами.
Процесс функционирования экономики становится более динамичным (с точки зрения воздействия внешней среды). Это объясняется характером воздействия на организацию и функционирование учреждения трех основных групп факторов: технико-экономических, социально-экономических и региональных.
Воздействие технико-экономических факторов (внедрение новых машин, робототехники, ресурсосберегающих технологий, комплексной переработки сырья и т.п.), являясь основным источником роста производительности труда, приводит к необходимости быстрой смены схем организации деятельности, формированию новых типов производственных организаций, расширению хозяйственных и научно-технических связей. Социально-экономические факторы (ресурсный потенциал, методы управления, мотивация деятельности, квалификация работников и др.) определяют не только целесообразные формы организации производства, труда и управления, но и необходимость постоянного развития производственных отношений.
Важное значение имеют реально воздействующие на деятельность региональные факторы, в том числе природно-климатические (при освоении новых территорий, реализации природоохранных мероприятий), нормативные (местное законодательство, региональные уровни налогообложения). Они определяют необходимость развития социальной и производственной инфраструктуры, изменений в системе оплаты труда, обеспечение равновесного природопользования.
В процессе функционирования учреждение концентрирует в себе все эти факторы. Вместе с тем каждая из перечисленных групп факторов обладает различной динамикой (по отраслям и регионам) и разнообразием воздействия на деятельность: постоянным появлением в структуре этих факторов новых элементов - знаний, видов услуг, потребителей, систем стимулирования, вновь осваиваемых регионов.
В то же время современная деятельность должна соответствовать повышенным требованиям, что обусловлено рядом причин:
Необходимостью высокой гибкости производства, позволяющей быстро менять ассортимент услуг;
Сложной технологией производства, требующей совершенно новых форм контроля организации;
Серьезной конкуренцией на рынке товаров (услуг);
Резким изменением структуры расходов учреждения;
Необходимостью учета неопределенности внешней среды.
Неопределенность стала одним из важнейших понятий управления учреждений, причем не в смысле незнания, а как постоянная изменчивость условий поведения, быстрая и гибкая переориентация производства и сбыта.
Таким образом, динамика и разнообразие этих факторов, требований к деятельности учреждений на каждом этапе развития финансов проявляются интегрально и требуют построения системы управления, адекватной их действию.
Динамичное изменение технологий, борьба за потребителя и качество оказываемых услуг, рост конкуренции заставляют учреждение по-новому рассмотреть весь комплекс вопросов управления.
Управленческая деятельность, связанная с расходами и доходами, в современных условиях выступает как один из важнейших факторов функционирования учреждений и организаций. Перестройка внутреннего управления в последнее время стала сердцевиной реорганизации всего хозяйственного механизма учреждения.
Гибкость в управлении, способность и умение быстро перестраиваться, не упустить новые возможности, открываемые нововведениями и рынком, в настоящие время становятся важнее, чем прямая экономия управленческих расходов. Ориентация на потребительский спрос, проведение маневренной научно-технической, инновационной и рыночной политики, стремление к нововведениям стали основополагающими идеями новой философии управления . Стержень ее составляет признание социальной ответственности, лежащей на управляющих. Специалисты полагают, что каждое учреждение, вне зависимости от его размера, должно иметь определенные цели, которые оправдывают его существование в обществе.
Особое место управления в рыночной экономике обусловлено тем, что именно оно должно обеспечивать связанность, интеграцию экономических процессов на учреждении. Управление учреждением связывает воедино их внутренние ресурсы и внешнюю среду, наиболее существенными компонентами которой являются государственное регулирование финансов и экономики, конкуренция, состояние социальной среды и др.; управление усиливает адаптивность, конкурентоспособность бизнеса .
Рыночные отношения предоставляют достаточные возможности для эффективного управления учреждением, но реальное положение дел в экономике, спад промышленного производства, негативные изменения ее структуры часто сводят на нет все усилия в области повышения качества управления учреждением.
Однако и в этих трудных условиях идет работа по совершенствованию управления доходами и расходами и управлению учреждением в целом, и по отдельным его функциям.
Современная система управления должна быть простой и гибкой. Главным критерием ее построения является обеспечение конкурентоспособности и эффективности.
Глава 2 Организация расчетов и финансов учреждения
2.1 Общая характеристика учреждения
В соответствии с постановлением ВЦИК от 03.08.1930 года был образован Майнский район Ульяновской области.
В ноябре месяце 1956 года произошло объединение районов в Майнский район - влились Игнатовский и Тагайский районы. В этих границах район существует до настоящего времени.
На основании приказа №6 от 20.01.1948г. Майнского районного отдела сельского хозяйства была создана Майнская районная ветеринарная лечебница на базе районного зооветучастка. Впоследствии на основании приказа Ульяновского областного Управления сельского хозяйства от 18.01.1964 года №5 была создана Майнская районная станция по борьбе с болезнями животных.
В течение большого периода времени Майнская ветстанция реорганизовывалась, а в 2003 году произошла ликвидация организации (на основании распоряжения вышестоящей организации) и из Управления ветеринарии администрации Майнского района, бывшего на федеральном бюджете, образовалось Областное государственное учреждение «Майнская районная станция по борьбе с болезнями животных» (сокращенное название ОГУ «Майнская райСББЖ») под руководством начальника Казакова С. И. и главного бухгалтера Цыгановой Н. М.
ОГУ «Майнская райСББЖ» обслуживает как частный сектор, так и общественный сектор, в который входят 22 хозяйства, 2 крестьянско-фермерских хозяйства и 1 птицефабрика.
Целью деятельности учреждения являются:
Осуществление деятельности на закрепленной территории, направленной на профилактику болезней и лечение животных, включая сельскохозяйственных, домашних, зоопарковых и других животных, пушных зверей, птиц, рыб и пчел, обеспечение безопасности в ветеринарно-санитарном отношении продуктов животноводства и растениеводства, охрана здоровья населения от болезней, общих для человека и животных;
Проведение лабораторных исследований и осуществление на закрепленной территории методической работы, направленных на диагностику и профилактику болезней животных;
Оказание практической помощи по вопросам ветеринарии организациям, независимо от их подчиненности и форм собственности, занимающимся производством, заготовкой;
Переработкой, хранением и реализацией продукции животного и растительного происхождения, государственным учреждениям ветеринарии, организациям и физическим лицам.
Основными задачами ветстанции являются:
Предупреждение и ликвидация заразных и массовых незаразных болезней животных;
Проведение плановых, противоэпизоотических и текущих диагностических исследований патологического материала и крови животных, с целью предупреждений и ликвидации инфекционных и массовых незаразных болезней животных;
Проведение ветеринарно-санитарных исследований кормов, воды, продуктов, сырья животного и растительного происхождения и многое другое.
В случае возникновения инфекционных болезней животных ветстанция организует и проводит карантинные, ограничительные и другие мероприятия с целью быстрейшей ликвидации очагов эпидемии .
Также совместно с медико-санитарными учреждениями проводит мероприятия по охране населения от болезней, общих для человека и животных.
ОГУ «Майнская райСББЖ» осуществляет платные услуги по лечению животных, выдаче ветеринарных документов, лабораторной диагностике и ветеринарному обслуживанию организаций, контролирует выполнение ветеринарно-санитарных правил на животноводческих фермах, проводит другие мероприятия, направленные на повышение санитарного качества продуктов животноводства. Проводит исследования и другие мероприятия, связанные с поставками животных на племпродажу, выставки, соревнования, экспорт, внедряет новые методы диагностики болезней, диагностические препараты, разрабатывает планы мероприятий совместно с органами исполнительной власти субъекта РФ, органами местного самоуправления, направленные на предупреждение и ликвидацию заразных и массовых незаразных болезней животных, организует и проводит семинары специалистов ветеринарных учреждений по вопросам, входящим в компетенцию вет.станции, проводит мероприятия по пропаганде ветеринарных знаний среди населения и работников объектов животноводства; постоянно изучает эпизоотическое и ветеринарно-санитарное состояние по убою животных в организациях всех форм собственности, а также в населенных пунктах, систематически проверяет соблюдение зоогигиенических и ветеринарно- санитарных правил по вопросам борьбы с инфекционными заболеваниями животных, а также выполнение плана.
Имущество ветеринарной станции является федеральной собственностью и находится в безвозмездном пользовании вет.станции в соответствии с Гражданским Кодексом РФ. Земельный участок закреплен за учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования. Учреждение не имеет права отчуждать или иным образом распоряжаться имуществом, переданным в безвозмездное пользование и находящимся в оперативном управлении.
Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов являются: имущество, переданное учреждению в безвозмездное пользование и оперативное управление собственником имущества в соответствии с Законодательством РФ, бюджетные средства РФ и Ульяновской области, в том числе капитальные вложения, субсидии и субвенции из бюджета РФ и Ульяновской области, доходы, полученные от предпринимательской деятельности, разрешенной ветеринарной станции, безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвования юридических и физических лиц.
Учреждение ветеринарной станции вправе осуществлять по договорам с юридическими и физическими лицами деятельность в виде выполнения платных услуг, соответствующую целям и задачам ветеринарной станции и не противоречащую Федеральному закону «О некоммерческих организациях».
Доходы, полученные от выполнения платных услуг, используются в соответствии со сметой доходов и расходов ОГУ «Майнская райСББЖ», утвержденных Управлением ветеринарии администрации Ульяновской области.
Финансово-хозяйственная деятельность учреждения Майнской ветеринарной станции осуществляется в соответствии с утвержденным бюджетом Ульяновской области.
Имущество, приобретенное за счет средств, выделенных из бюджета Ульяновской области, закрепляется за ветеринарной станцией департаментом имущественных отношений Ульяновской области на праве оперативного управления. В отношении данного имущества данное учреждение осуществляет права владения, пользования, распоряжения в пределах, установленных Гражданским кодексом РФ, в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника и назначением имущества.
2.2 Учетная политика учреждения
В начале года в учреждении издается приказ об учетной политике, в котором оговаривается работа данного учреждения.
Под учетной политикой понимается совокупность способов ведения налогового и бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщение фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика формируется главным бухгалтером на основании Положения и инструкции по бухгалтерскому учету и утверждается руководителем организации. При этом утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций хозяйственной деятельности, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, технология обработки учетной документации, порядок контроля за хозяйственными операциями.
Учетная политика учреждения обеспечивает полноту отражения всех факторов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете (требование полноты), своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в учете (своевременность), рациональное ведение бухгалтерского учета (рациональность).
Применяемая учетная политика оформлена приказом, заверена руководителем учреждения.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета
1. Бухгалтерский учет в учреждении ведется бухгалтерией под руководством главного бухгалтера с правом подписи (п.2 ст. 6 Закона №129-ФЗ).
2. Учреждение ведет бухгалтерский учет по мемориально-ордерной форме, с переходом использования компьютерной техники и специализированной бухгалтерской программы (ст.10 Закона №129-фз).
3. Учреждение использует рабочий план счетов: Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденная приказом Минфина от 30 декабря 1999г. № 107н. С переходом на новый план счетов утвержденного приказом Минфина от 26 августа 2004 г. № 70н.
4. Для оформления хозяйственных операций используются типовые формы документов, а также формы, разработанные в организации и заверенные в налоговом органе.
5. Инвентаризация основных средств, материалов проводится ежегодно по состоянию на 1 декабря. Кроме того, инвентаризация проводится в случаях, предусмотренных законодательством (ст. 12 Закона № 129-ФЗ). Инвентаризация позволяет выявить неустановленное оборудование, а также установленное, но бездействующее, определить причины бездействия.
Способы ведения бухгалтерского учета:
Срок использования основных средств определяется в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства от 1 января 2001 г.№ 1;
Амортизация по основным средствам начисляется линейным методом (п.18 ПБУ 6/01);
Основные средства стоимостью менее 10 000 рублей, а также книги, брошюры и другие издания списываются в расходы по мере отпуска в эксплуатацию;
При формировании налоговой базы по налогу на прибыль перечень прямых расходов организация определяет самостоятельно (ст. 254 НК РФ):
1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнения работ, оказания услуг);
2) на приобретение запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта оборудования, инструментов, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества;
3) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технические цели, (в том числе самой организацией для производственных нужд), отопления зданий.
5. кроме материальных затрат, расходов на оплату труда, ЕСН и амортизации налогоплательщик может считать прямыми другие расходы на производство и реализацию (ст. 264 НК РФ) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Учетная политика для целей налогообложения
Организация по НДС освобождена СТ.145 п.1 НК РФ с учетом оформленных и сданных в налоговый орган документов.
Налоговая учетная политика ведется по оплате счетов фактур.
Учет доходов и расходов
1.Для расчета налога на прибыль учреждение учитывает доходы и расходы методом начисления (ст.271-272 НК РФ).
2.Доходы от сдачи имущества в аренду (предпринимательский вид деятельности) признаются доходом от реализации (ст.249 НК РФ). (Размер арендной платы устанавливается на весь срок заключения договора с соответствующей разбивкой по годам, кварталам, месяцам. Конкретная величина арендной платы, периодичность и сроки ее внесения определяются сторонами и закрепляются в договоре аренды).
3.Амортизация по амортизируемому имуществу начисляется линейным методом (п.4 ст.259 НК РФ). При этом повышающие коэффициенты не применяются (п.7 ст.259 НКРФ).
4. Отчетным периодом для налога на прибыль является квартал.
5. Ежеквартальные авансовые платежи учреждение платит исходя из фактически полученной прибыли (ст.286 НК РФ).
6. Регистрами налогового учета служат мемориально-ордерная форма учета, а так же дополнительные регистры, разработанные учреждением (ст.313-314 НК РФ).
2.3 Финансовая политика и финансовый механизм
учреждения
Финансы занимают особую роль в экономических отношениях. Их специфика проявляется в том, что они всегда выступают в денежной форме. Финансы носят распределительный характер и отражают формирование и использование доходов.
Финансовые ресурсы учреждения составляют денежные ресурсы, имеющиеся в распоряжении конкретного хозяйствующего субъекта и отражают процесс образования, распределения и использования его доходов.
Направления инвестирования денежных средств учреждения могут быть связаны как с основными видами деятельность учреждения про оказанию работ, услуг, так и с чисто финансовыми вложениями.
Используя принадлежащие ему денежные средства, учреждение не может быть полностью свободным от обязательств перед государством и обществом. Учреждение участвует в формировании внебюджетных фондов и доходов бюджетов различных уровней.
Хотя целью данного учреждения не является получение прибыли, но прибыль создает определенные гарантии для дальнейшего существования учреждения, поскольку только его накопления в виде различных резервов.
Учреждение является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, лицевые счета в территориальном органе федерального казначейства Министерства финансов РФ, печать с изображением государственного герба РФ, штампы со своим наименованием и другие реквизиты.
Ветеринарная станция организует свою деятельность в соответствии с Конституцией РФ, Гражданским Кодексом РФ, Бюджетным Кодексом РФ, Законом РФ «О ветеринарии», Федеральным законом «О некоммерческих организациях», и иными нормативными правовыми актами РФ, приказами и распоряжениями Министерства сельского хозяйства РФ, настоящим Уставом.
В области финансов учреждение руководствуется Конституцией РФ, Налоговым Кодексом РФ, Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях и планом счетов.
Под финансовой политикой учреждения понимается совокупность мероприятий в области организации финансовых отношений с целью осуществления своих функций и задач, которые отражены в стратегии и тактике развития с учетом внешних и внутренних условий его функционирования.
Различают политику управления доходами и политику управления расходами.
Политика доходов направлена на максимизацию и увеличение финансовых поступлений .
Политика расходов, в свою очередь, направлена на оптимизацию использования мобилизованных финансовых ресурсов в целях удовлетворения потребностей учреждения.
Выработка финансовой политики учреждения направлена на определение основных задач, решение которых необходимо для формирования адекватной рыночным условиям системы управления финансами учреждения, а также поиск путей и способов их решения.
К основным направлениям разработки финансовой политики учреждения относятся:
Анализ финансово-экономического состояния учреждения;
Разработка учетной и налоговой политики;
Выработка кредитной политики учреждения;
Управление оборотными средствами, кредиторской и дебиторской задолженностью;
Управление расходами и доходами.
В целях управления доходами и расходами учреждения применяется финансовый механизм, который должен способствовать полной и эффективной реализации финансами своих функций и их взаимодействия.
Финансовый механизм представляет собой систему управления финансами учреждения посредством использования совокупности форм и методов, с целью эффективного воздействия на конечные результаты деятельности, в соответствии с требованиями экономических законов.
Система управления доходами и расходами включает следующие элементы:
Финансовые методы (способы воздействия финансовых отношений на процесс, формирование и использование денежных фондов такие как, финансовое планирование, финансовый учет, финансовый анализ, финансовое регулирование и финансовый контроль);
Правовое обеспечение (законодательные акты, постановления, приказы);
Информационное обеспечение (сведения о финансовой устойчивости и платежеспособности партнеров и конкурентов, информация о ценах).
Для принятие внутренних финансовых решений необходимо иметь четкую классификацию доходов и расходов, прибылей и убытков (при этом к расходам и убыткам относятся все соответствующие статьи, уменьшающие статьи доходов), иметь возможность обособленно анализировать влияние внутренних факторов эффективности деятельности учреждения и влияние налогового фактора, оперативно получать эту информацию в удобной для анализа форме.
Четкая классификация доходов и расходов является базой обоснованного определения чистого результата деятельности за определенный период. Помимо этого, классификация необходима для определения, из какого источника получена основная часть доходов и прибыли отчетного периода, разделения производственной себестоимости продукции и непроизводственных расходов, в том числе расходов по управлению и реализации, а также расходов по финансовой деятельности, разделения постоянных и переменных расходов в целях управленческого и финансового анализа.
Показателями доходов являются чистая выручка от реализации товаров и услуг, валовая прибыль от реализации, прибыль от основной деятельности, прибыль от финансовой деятельности, прибыль от обычной хозяйственной деятельности, чрезвычайная прибыль, прибыль до уплаты налога и чистая прибыль.
2.4 Денежные счета учреждения и организация расчетов
В данный момент учреждение имеет два расчетных счета: бюджетный в ГРКЦ ГУ Банка России по Ульяновской области и внебюджетный в рассчетно - кассовом центре в Вешкайме. Расчетный счет, находящийся в ГРКЦ ГУ Банка России по Ульяновской области является основным счетом учреждения. Он предназначен для хранения денежных средств учреждения и совершения расчетов по его основной деятельности. На данный счет зачисляются средства, перечисляемые в безналичном порядке, а также вносимые наличными. На расчетный счет ОГУ «Майнская райСББЖ» денежные средства зачисляются на определенные коды, а на внебюджетном расчетном счете учреждение хранит в основном средства, полученные от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Так расчетного счета производятся расходы, не отражаемые на других счетах учреждения, и погашаются его финансовые обязательства. Таким образом, на расчетном счете концентрируется результат всех операций учреждения по основной деятельности. Остаток расчетного счета показывает свободные денежные средства, которыми располагает его владелец. По мере совершения операций банки выдают ОГУ «Майнская райСББЖ» выписки, как по бюджетному, так и по внебюджетному счетам .
Для открытия лицевого счета получателя бюджетных средств ОГУ «Майнская райСББЖ» направляла следующие документы в Управление финансов Ульяновской области: заявление на открытие счета по установленной форме, которое подписывается руководителем и главным бухгалтером, нотариально заверенная копия решения о создании учреждения, две нотариально заверенные карточки образцов подписей и оттиска печати, нотариально заверенная копия устава, нотариально заверенная копия страхового свидетельства о регистрации, нотариально заверенная копия свидетельства о постановке на налоговый учет, нотариально заверенная копия свидетельства о государственной регистрации в органах статистики.
При открытии счета с учреждением заключается договор банковского счета, в котором отражается перечень банковских услуг, права и обязанности сторон и другое. В договоре банковского счета указывается номер открытого расчетного счета, а также приводятся платежные реквизиты банка для осуществления безналичных расчетов. В настоящее время номер расчетного счета состоит из 20 цифр.
Информация об открытии счетов в банке обязательно доводится до сведения налоговых органов. В свою очередь, учреждение в течение 10 дней после открытия счета также обязано известить свою налоговую инспекцию.
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей кредитной организацией .
В выписке указывают все поступления и списания средств с расчетного счета, остаток средств на нем на начало и конец дня. В выписке банка информация о движении денежных средств отражается путем проставления кода, соответствующего операции. Бухгалтерия учреждения проверяет выписку и соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ней документам (расчетно-платежным). При обнаружении ошибки учреждение сообщает об этом в банк.
При бухгалтерской обработке выписки из расчетного счета на ее полях проставляются корреспондирующие счета по каждой хозяйственной операции справа от соответствующей суммы и порядковые номера приложенных оправдательных документов – слева.
Денежные средства зачисляются на расчетный счет в данном учреждении от покупателей, заказчиков услуг, от дебиторов в погашение задолженности, а также при сдаче денежной наличности из кассы организации.
Наличные деньги из кассы банк (РКЦ) принимает на расчетный счет организации по объявлению – письменному приказу владельца счета. Объявление заполняется в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег (выручка за услуги, не выданная заработная плата и другое). На принятые суммы банк выдает квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.
Наличные деньги с расчетного счета учреждения на оплату труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий, на командировочные, хозяйственные расходы, на приобретение горюче-смазочных материалов банк выдает на основании чеков.
Денежный чек представляет собой распоряжение учреждения банку выдать указанную сумму наличных денег с его расчетного счета.
Учреждение получает чековую книжку в обслуживающем его учреждении банка (РКЦ). В нем указывают сумму, дату выдачи, наименование получателя, а также сведения о назначении полученных сумм (на оплату труда и другое).
Чеки подписывают лица, которым предоставлено право первой и второй подписи по счету, и скрепляют печатью учреждения. Какие-либо исправления в чеках не допускаются. Банк выдает деньги по чеку после проверки подлинности подписей и печати, то есть их соответствия образцам.
Все операции по списанию денежных средств с расчетного счета банк проводит с согласия владельца или на основании его приказа. При этом денежные средства списываются со счета на основании расчетных документов в пределах имеющихся на счете денежных средств.
Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или электронного платежного документа: распоряжение плательщика о списании средств; распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств.
Расчетные документы на бумажном носителе оформляются на бланке документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации.
Расчетные документы заполняются с помощью компьютера, за исключением чеков, которые заполняются ручками. Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного или синего цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, которые проставляются на расчетных документах должны быть черного, синего или фиолетового цвета. В расчетных документах не допускаются исправления.
Так как учреждение в своих расчетах использует платежное поручение, в банке документ предъявляется в количестве трех штук, совершенно идентично заполненных. При этом первый экземпляр визируется руководителем и главным бухгалтером учреждения. При необходимости на первый экземпляр ставится печать. Документ предоставляется в банк за день до списания денег со счета. Затем один из трех экземпляров платежного поручения возвращается в ОГУ «Майнская райСББЖ».
Для получения денежных средств одним из бухгалтеров заполняется заявка на получение денежной наличности с указанием порядкового номера заявки, даты получения денег, суммы наличных, серии и номера чека, данных работника, которому учреждение доверяет получение денег, а также указывается направление использования наличных денежных средств по денежному чеку и исполнитель от банка.
За 12 месяцев 2005 года смета расходов и доходов по бюджетным средствам выполнена постатейно на сумму: 1553356 рублей (приложение В, Г). При этом денежные средства, полученные за счет средств внебюджетных источников составили: 516948 рублей (приложение А, Б). Счет организации был открыт 8 апреля, но работать с ним приступили только в начале 3 квартала, так как не было раздельного баланса с Управлением ветеринарии. Сумма выручки 1 и 2 кварталов составила: 296337 рублей. Уплачено налогов в сумме 40825 рублей, 57700 рублей прошло через областной счет организации.
Оборот денег, перечисляемых на счет, происходил в течение 10-14 дней, то в этот период учреждение просто не могло накопить денег для перечисления, так как очень маленькая сумма выручки поступала в кассу. Например: в августе – 31470 рублей (сумма выручки), 31 день = 1015 рублей в день (в среднем). Этого даже не хватало на бензин для нужд ОГУ «Майнская райСББЖ» для полного объема работы.
В третьем квартале 2005 года был заключен договор на ремонт теплоизоляции теплотрассы ОГУ «Майнская райСББЖ».
Подрядчик оговорил в договоре о срочной выплате аванса 50 процентов от сметной стоимости, эти деньги в сумме 30000 рублей прошли через расчетный счет учреждения РКЦ пгт Вешкайма. Осенние обработки населения наложили осложнение в перечислении денег, а также и не удобство составило, что РКЦ находится в пгт Вешкайма,что составляет дополнительный расход бензина. Отвлеченные деньги пошли на ремонт теплотрассы, текущий ремонт здания ветеринарной станции, текущий ремонт ветеринарной лаборатории.
В кассе ветеринарной станции установлен лимит денежных средств, который составляет 1500 (Одна тысяча пятьсот) рублей. Вся денежная наличность, превышающая данный лимит, сдается в учреждение банка.
При расчетах с поставщиками используются в основном компьютер (безналичный вариант) с помощью платежных поручений через банк; при расчетах с населением или дебиторами также используется компьютер, но счета-фактуры, а через ККМ пробивается чек и прикладывается к второму экземпляру счет-фактуры и квитанции к приходному ордеру (при оказании услуг или продаже документов).
ОГУ «Майнская райСББЖ» проводит свои расчеты согласно заключенным договорам на определенную сумму денежных средств (10000 рублей) с каждым предпринимателем.
Основной формой безналичных расчетов в учреждении является платежное поручение, с помощью которого осуществляются расчеты с многими организациями, налоговой и пенсионным фондом. Наличные расчеты проходят через кассу и оформляются соответствующими документами.
Профинансировано из областного бюджета 30 12 месяцев 2005 года в сумме 1781276,57 рублей из них выплаты на заработную плату 1140552 рубля, налоги 294240 рублей.
Получено доходов от предпринимательской деятельности за отчетный период 480436 рублей, из них перечислено в бюджет 191691 рубль, оплачены перечисленные налоги на прямую 43080 рублей. В ходе исполнения бюджета за 12 месяцев 2005 года за счет внебюджетных средств часть денег ушло на уплату на прямую налогов (43080 рублей). Кассовое исполнение освоено 100 процентов.
В ОГУ «Майнская райСББЖ» кредиторская задолженность составила в сумме –4512 рублей, а дебиторская задолженность 7954 рубля (таблица 2). Финансовый результат за 12 месяцев в общем по ОГУ «Майнская районная станция по борьбе с болезнями животных» сложился в виде убытка в сумме 247373 рубля.
Таблица
2 - Сравнительный анализ сумм кредиторской и дебиторской задолженности по ОГУ
«Майнская райСББЖ» за 2004 и 2005 годы
|
Наименование организации |
Кредиторская задолженность |
Дебиторская задолженность |
||||
|
2004 год руб. |
Отклонение+/- |
2004 год руб. |
2005 год руб. |
отклонени+/- |
||
|
ОАО «ВолгаТелеком» |
||||||
|
МП «Электротеплосеть» |
||||||
|
СПК «Карлинское» |
||||||
|
ООО «Рассвет» |
||||||
|
Итого |
||||||
Проведенный сравнительный анализ кредиторской и дебиторской задолженности показал, что по сравнению с 2004 годом кредиторская задолженность увеличилась на 1910 рублей, дебиторская задолженность также увеличилась на 3054 рубля. Кредиторская задолженность сложилась в следствии того, что учреждение не смогло оплатить выставленные счета-фактуры за предоставленные услуги так, как бюджет не заложил полностью сумму расходов в смету доходов и расходов по основным статьям. Дебиторская задолженность возникла у хозяйств по причине не уплаты услуг по обработке подсобных помещений. Необходимо сокращать как кредиторскую, так и дебиторскую задолженности, так как в одном случае копится долг, а в другом отвлекаются из оборота свободные денежные средства.
2.5 Премирование
Премирование работников в ОГУ «Майнская райСББЖ» производится на основании Положения о показателях, размерах и сроках премирования, которое утверждается начальником ОГУ и подписывается главным бухгалтером.
Основными показателями премирования являются: качественное и своевременное выполнение плана противоэпизоотических мероприятий, своевременная диагностика инфекционных и инвазионных заболеваний животных, разработка и организация комплекса противоэпизоотических мероприятий по сохранности скота, по ликвидации яловых КРС.
Размер премирования будет зависеть от экономии заработной платы, а также от средств, полученных от реализации платных услуг.
Премирование производится один раз в месяц и по - квартально.
Порядок премирования:
Всем работникам ОГУ «Майнская райСББЖ» к отпуску оказывается материальная помощь в размере должностного оклада;
Источником выплаты премий и материальной помощи являются средства экономии фонда заработной платы и средства, полученные от реализации платных услуг;
Премии утверждаются приказом начальника ОГУ «Майнская райСББЖ» по итогам работы за месяц;
Работникам, проработавшим неполный период в связи с призывом в Вооруженные Силы, переводом на другую работу, поступлением в учебное заведение, уходом на пенсию, увольнением и другими уважительными причинами, премия выплачивается пропорционально отработанному времени;
Перечень производственных упущений, за которые лишается или снижается премия работникам ОГУ «Майнская райСББЖ»:
1) За допущение в обслуживаемой зоне инфекционных заболеваний:
а) сибирская язва – лишаются до 100 процентов;
б) эмфизематозный карбункул, рожа свиней, болезнь Ауески – лишаются до 50 процентов.
2) За нарушение сроков предоставления ветеринарной отчетности, не достоверности и искажения - до 50 процентов.
3) За несвоевременную диагностику болезней животных, нарушения (удлинения) установленных сроков исследования – от 50 до 100 процентов.
4) За нарушение трудовой дисциплины - от 50 до 100 процентов.
Ветеринарная станция как населению, так и организациям оказывает платные ветеринарные услуги. Такие услуги утверждены Министерством сельского хозяйства РФ 20.01.1992г. №2-27-1454, согласованному с Министерством экономики и финансов РФ.
В учреждении имеется единый прейскурант цен за оказываемые услуги. Цены и тарифы на платные услуги утверждаются Управлением ветеринарии администрации области по согласованию с Управлением ценовой политики администрации области.
Все денежные средства, получаемые от оказания подобного рода услуг, проходят через кассу и оформляются документально.
С целью рационального расходования спец.средств, получаемых от платных услуг и для улучшения качественного выполнения плана противоэпизоотических мероприятий и лабораторных исследований, а также в целях материальной заинтересованности работников вводится Положение о расходовании спец.средств, которое утверждается начальником ОГУ «Майнская райСББЖ», а согласовывается с начальником вышестоящей организации, т.е. начальником Управления ветеринарии администрации Ульяновской области.
В данном положении оговариваются заранее, на какие цели распределяется доход, материальное стимулирование и оказание материальной помощи работникам. Установлено, что доход, полученный от платных ветеринарных услуг после уплаты налогов (федеральных, местных), направляется в распоряжение вет.станции.
Доход распределяется на следующие цели:
На развитие материально-технической базы ОГУ – 85 процентов, в которую входит содержание, ремонт (текущий) зданий, сооружений, находящихся на балансе; содержание, ремонт автомобильного транспорта, приобретение и модернизация оборудования и предметов длительного пользования;
Оплата горюче-смазочных материалов;
Оплата коммунальных услуг (потребление электрической энергии, котельно-печного топлива, водоснабжение);
Приобретение хоз.инвентаря, канцтоваров, спецодежды, оплата проверок приборов ветеринарной лаборатории, закупки хим.реактивов, закупки кормов для лабораторных животных.
В учреждении предусматривается материальное стимулирование работников, уходящих на пенсию, по случаю рождения ребенка, на погребение, находящимся на стационарном лечении, дни рождения – юбилейные даты, поощрение работников по итогам работы за квартал – 5 процентов. Также выделяется материальная помощь к праздникам: День работникам сельского хозяйства, День защитников Отечества, 8 Марта – 5 процентов. И в итоге на прочие расходы остается – 5 процентов (рисунок 1).
Рисунок 1 - Диаграмма распределения специальных средств ОГУ «Майнская
райСББЖ» за 2004 и 2005 годы
Согласно Положения о расходовании специальных средств, все денежные средства были использованы по своему непосредственному назначению.
Премирование относится к экономическим методам управления.
Экономические методы управления – это способы воздействия на экономические процессы м явления через интересы работников, трудового коллектива с целью достижения необходимых учреждению результатов.
Экономические методы управления не ограничивают самостоятельности и инициативы служащих, способствует более полному сочетанию интересов учреждения и каждого работника.
Повышение роли экономических методов управления является важнейшим направлением формирования противозатратного механизма. Умелое использование экономических методов управления побуждает трудовой коллектив изыскивать новые пути ускорения и повышения эффективности деятельности, рационального использования ресурсов.
Экономические методы управления дают ожидаемый эффект при условии их комплексного, взаимосвязанного применения, когда один метод, а усиливает другой.
Материальные стимулы предполагают устранение элементов уравниловки, нарушений зависимости размеров заработка и премий от конечного результата.
Исходя из этого, повышается эффективность системы оплаты труда, размеры вознаграждений работников теснее увязываются с их трудовым вкладом, усиливается контроль за мерой труда и мерой потребления, повышается заинтересованность коллектива и каждого работника в отдельности в достижении лучших результатов.
Таким образом, ветеринарные специалисты получают премии за качество и количество весенних и осенних обработок, а работники бухгалтерской и финансовой служб по итогам баланса за определенный отчетный период.
2.6 Организация финансов
В финансовой деятельности, как отмечалось ранее, учреждение руководствуется Положением по ведению бухгалтерского учета, Инструкциями по ведению бухгалтерского учета в бюджетных организациях, Планом счетов, Налоговым кодексом РФ, Трудовым и Гражданским кодексами, Ветеринарным законодательством.
Финансовую деятельность учреждения контролирует начальник и главный бухгалтер.
Учреждение ведет оперативный и бухгалтерский учет, консолидированную статистическую и бухгалтерскую отчетности, отчитывается в порядке и в сроки, установленные Законодательством РФ, предоставляет отчеты в Управление ветеринарии администрации области, а также в иные органы, предусмотренные Законодательством РФ.
Управление ветеринарии области, налоговые, природоохранные и другие государственные органы осуществляют проверки в пределах их компетенции и прав, предоставленных им Законодательством РФ. За искажение государственной отчетности и нарушение сроков ее предоставления должностные лица организации несут ответственность.
Контроль за использованием по назначению и сохранностью государственного имущества, находящегося в оперативном управлении ОГУ «Майнская райСББЖ», осуществляют Управление ветеринарии области и Департамент Имущественных отношений Ульяновской области.
Бухгалтерия ОГУ оснащена двумя компьютерами, посредством которых и осуществляется в основном учет. Используется множество новых компьютерных программ.
ОГУ «Майнская райСББЖ» имеет свою бухгалтерию, состоящую из 3-х человек: главного бухгалтера и двух рядовых бухгалтеров. Вся финансовая документация проходит через бухгалтерию. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций Законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.
Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению хозяйственных операций, документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.
Учреждение ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов.
Все хозяйственные операции, проводящиеся учреждением, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется учет. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем ОГУ «Майнская райСББЖ» и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами.
Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции, а если по каким-то причинам это невозможно, то непосредственно после нее.
Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.
К первичным документам относятся: приходные, расходные ордера, накладные. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы, к которым относятся: авансовые отчеты, ведомости.
Так на пример: приход денежных средств в кассу от оказания платных ветеринарных услуг (клеймение мяса, прививка, исследование) сначала оформляется приходным кассовым ордером с заполнением соответствующих реквизитов, затем клиенту, платившему за услугу, пробивается чек на контрольно-кассовом аппарате «Миника», который стоит на учете и зарегистрирован в Межрайонной ИФНС 4 по Ульяновской области. Отрывается квитанцию от ордера и вместе с чеком отдается «покупателю». При необходимости может выписываться и счет-фактура установленной формы. В основном данный документ требуют юридические лица, то есть организации. Данные приходных ордеров регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных документов. Так как в течении рабочего дня такие документы составляются неоднократно – в конце рабочего дня на контрольно-кассовом аппарате выводится полный отчет за день, а вручную составляется авансовый отчет, в котором и отражаются все данные. Для учета таких операций в штате организации имеется бухгалтер, выполняющий обязанности кассира.
Касса находится в помещении бухгалтерии и оборудована соответствующе: на окне решетка, сейф. Ключи от сейфа хранятся у кассира, печать организации хранится в сейфе. Помимо печати, денежных средств в сейфе хранятся бланки строгой отчетности, журналы бухгалтерского характера, трудовые книжки, ветеринарные свидетельства и ветеринарные справки, которые также относятся к бланкам строгой отчетности. Данные документы выдаются ветврачам строго под роспись в журнале регистрации бланков с отметкой даты и номера ветсвидетельства (справки). А лицам с хозяйств, либо от организаций бланки продаются на основании доверенности от организации, также под роспись и с отметкой необходимых данных в журнале.
Наличные деньги поступают в кассу с расчетного счета в банке. При этом квитанция к приходному ордеру прикладывается к выписке банка.
Наличные деньги выдают из кассы учреждения на основании расходных кассовых ордеров или других документов (платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов). Все документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем организации и главным бухгалтером. Выдача расходных ордеров на руки лицам, получающим деньги, не допускается. Кассовые ордера должны быть четко заполнены по всем реквизитам и регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
Наличные деньги, полученные в банке для оплаты труда, не использованные в трехдневный срок, а также вся денежная наличность, превышающая установленный лимит хранения наличных денег, учреждение сдает в обслуживающую организацию, в данном случае вет.станция сдает денежные средства РКЦ пгт Вешкайма. При этом кассиром выписывается и заполняется объявление на взнос наличными, в котором указывает источник образования вносимых средств (это может быть выручка за услуги, доходы от предпринимательской деятельности, не выданная заработная плата) Расчетно-кассовый центр выдает кассиру квитанцию на принятые суммы, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера. В бухгалтерии ведется одна кассовая книга, которая прошнурована, пронумерована и опечатана печатью. На последней странице кассовой книги указано количество пронумерованных страниц, заверяемое подписями начальника и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге делают в двух экземплярах через копировальную бумагу. Ежедневно в конце рабочего дня подсчитываются итоги (обороты) операций за день, выводится остаток денег в кассе на следующее число и сумму по платежным ведомостям на оплату труда, не списанную в расход. Второй отрывной лист (отчет кассира - копия записей в кассовой книге за день с приходными и расходными документами передается в бухгалтерию под расписку в кассовой книге).
Бухгалтерская обработка отчета производится бухгалтерией предприятия и заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных документов, соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов. После проверки кассового отчета в специальной графе проставляют номера корреспондирующих счетов. После проверки отчета кассира делается запись в журнал-ордер 1, при чем каждому отчету в журнале отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация обязана проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации. Проведение инвентаризации обязательно: при передаче имущества в аренду, выкупе продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета.
Порядок ведения финансового учета в бюджетных организациях распространяется на централизованные бухгалтерии, созданные при органах государственной власти РФ. Учреждения осуществляют учет исполнения смет доходов и расходов по бюджетным средствам, и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
Ветстанция, являясь бюджетной организацией, расходует бюджетные средства по целевому назначению в соответствии с действующим Законодательством и в меру выполнения мероприятий, предусмотренных сметами доходов и расходов, строго соблюдая финансово-бюджетную дисциплину и обеспечивая экономию материальных ценностей и денежных средств.
Бухгалтерский учет в организации обеспечивает систематический контроль за ходом исполнения смет доходов и расходов, состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей.
В обязанности бухгалтерии организации входит:
Ведение бухгалтерского и финансового учета в соответствии с требованиями действующего Законодательства РФ, Инструкции и других нормативно-правовых актов;
Осуществление предварительного контроля за соответствием заключаемых договоров объемам ассигнований, предусмотренных сметой доходов и расходов или лимитами бюджетных обязательств при казначейском обслуживании получателей через лицевые счета, своевременным и правильным оформлением первичных документов;
Контроль за правильным и экономным расходованием средств в соответствии с целевым назначением по утвержденным сметам доходов и расходов по бюджетным средствам с учетом внесенных в них в установленном порядке изменений, а также за сохранностью денежных средств и материальных ценностей в местах их хранения;
Ведение учета доходов и расходов по средствам, полученным за счет внебюджетных источников;
Контроль за использованием выданных доверенностей на получение ценностей;
Хранение документов в соответствии с правилами организации.
В организации все бухгалтерские документы, связанные с исполнением смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным от внебюджетных источников, подписываются начальником организации и главным бухгалтером. Все сметы составляются в начале года и заверяются руководителем вышестоящей организации. Существует смета доходов и расходов по средствам, финансируемым их бюджета и смета доходов и расходов по средствам, полученным от предпринимательской деятельности.
Для обеспечения контроля за сохранностью бюджетных средств и достоверности данных бухгалтерского учета, учреждение проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Руководителем определяется порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них), за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Деятельность организации контролируют также и органы государственной статистики. Отчитываясь перед ними, организация предоставляет отчеты (месячные, квартальные, годовые), в которых отражены данные о численности сотрудников, выручке, расходе электрической энергии и прочие показатели. Отчеты предоставляются в установленные сроки. За неисполнение или ненадлежащее исполнение документов и подаче данных предусмотрено административное наказание в виде штрафа.
Руководителем отделения Федерального казначейства по Майнскому району для ОГУ «Майнская райСББЖ» утвержден график приема документов, в который включены: платежные поручения на перечисление средств с лицевого счета – принимаются накануне дня совершения платежа до 15-00 в отдел платежей и финансирования, заявка на получение наличных денежных средств (при условии проведения банком всех обязательных платежей, предусмотренных действующим законодательством) – принимается накануне дня получения денежных средств в Майнское ОСБ 4271 до 12-00 в отдел платежей и финансирования, доверенность на получение наличных денежных средств – представляется одновременно с заявкой в операционно-контрольный отдел, объявление на взнос наличных денежных средств – принимается в день сдачи денежных средств в Майнское ОСБ 4271, не позднее 11-30 в операционно-контрольный отдел.
Как отмечалось ранее за 12 месяцев 2005 года смета расходов и доходов по бюджетным средствам выполнена постатейно на сумму: 1553356 рублей. При этом денежные средства, полученные за счет средств внебюджетных источников составили: 516948 рублей. Сумма выручки 1 и 2 кварталов составила: 296337 рублей. Уплачено налогов в сумме 40825 рублей, 57700 рублей прошло через областной счет организации. За 12 месяцев 2004 года смета доходов и расходов по бюджетным средствам выполнена постатейно на сумму 1585550 рублей. Сумма выручки 1 и 2 кварталов составила 237000 рублей.
Очень маленькая сумма выручки поступала в кассу в летний и осенний периоды. Например: в августе – 31470 рублей (сумма выручки), 31 день = 1015 рублей в день (в среднем), в сентябре 35610 рублей – 1187 рублей в день (в среднем). Этих средств не хватало на бензин для нужд ОГУ «Майнская райСББЖ» для полного объема работы не говоря уже об остальных затратах.
Глава 3 Анализ управления доходами и расходами
3.1 Взаимосвязь доходов и расходов
Значительное внимание в современных условиях уделяется определение экономически обоснованных нормативов оборотных средств.
Собственными (закрепленными) оборотными средствами учреждения являются средства, которые создаются за счет прибыли и уставного фонда. Приравненными к собственным оборотным средствам учреждения являются средства, находящиеся в его распоряжении по условиям (расчетам) взаимоотношений учреждения со служащими, заказчиками. Такие средства называют устойчивыми пассивами. К ним относится переходящая минимальная задолженность по заработной плате служащим и отчисления на социальное страхование, задолженность по авансовым платежам заказчика.
Заемными являются средства, получаемые учреждением от банков в виде ссуды, а также кредиторская задолженность.
При определении взаимоотношений учреждения с бюджетом рассчитывается размер платежей и ассигнований из бюджета в целом и по отдельным направлениям.
В настоящее время действует общий порядок распределения прибыли учреждения, определяющий его характер взаимоотношений с бюджетом.
Общий порядок предусматривает, что плановая прибыль учреждения после определения размеров взносов в бюджет направляется на формирование фондов учреждения.
Таким образом, в балансе доходов и расходов учреждения практически находит отражение широкий комплекс финансовых отношений учреждения с финансово-кредитной системой, с другими предприятиями.
Учреждение планирует свои доходы и расходы на краткосрочный и долгосрочный периоды. От этого зависит его финансовая устойчивость, ритмичность всей хозяйственной деятельности, своевременность платежей в различные государственные фонды, налоговые органы, а также расчеты с поставщиками.
3.2 Финансирование специальных мероприятий
С целью рационального управления доходами и расходами учреждения утверждается документ, на основании которого производится финансирование специальных мероприятий.
К специальным мероприятиям и прочим расходам относятся: оплата пенсионерам и отдельным категориям служащих льгот по оплате жилья и коммунальных услуг; материальное стимулирование работников, оказание материальной помощи работникам.
В соответствии с Положением «О расходовании специальных средств» ОГУ «Майнская райСББЖ» доход, получаемый от платных ветеринарных услуг, после уплаты налогов поступает в распоряжение организации. Причем он распределяется следующим образом: 85 процентов на развитие материально-технической базы учреждения, 5 процентов материальное стимулирование работников, 5 процентов оказание материальной помощи, на прочие расходы 5 процентов.
В состав расходов на развитие материально-технической базы входят содержание, ремонт зданий, сооружений, находящихся на балансе организации, автомобильного транспорта, модернизация и приобретение оборудования и предметов длительного пользования, оплата горюче-смазочных услуг; приобретение хозяйственного инвентаря, канцтоваров, специальной одежды, газификацию.
В 2005 году финансирование выполнено полностью (85 процентов), так как было приобретено новая техника, легковой транспорт, произведена модернизация устаревшего оборудования.
В начале 2006 года финансирование выполнено на 40 процентов. Был произведен косметический ремонт заданий ветеринарной станции и ветеринарной лаборатории.
Специалистам предоставляются различного рода льготы. В число этих специалистов входят и специалисты государственной ветеринарной службы, в том числе ветеринарные врачи и ветеринарные фельдшера, работающие на ветеринарных участках, станциях и ветеринарных пунктах. Право на льготы имеют также пенсионеры, которые проработали определенное количество лет в ветеринарной службе. У них данное право на льготы сохраняется даже при переезде на новое место жительство.
Предоставление льгот по оплате жилья и коммунальных услуг осуществляется в пределах социальной нормы, из расчета площади жилья 18 квадратных метров общей площади жилья на одного члена семьи, состоящей их трех и более человек.
Финансирование расходов на предоставление льгот осуществляется за счет средств областного бюджета. Но в связи с тем, что в смете расходов областного бюджета и по средствам, полученным от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности на 2004-2005 год, областной бюджет не заложил оплату льгот по коммунальным услугам, учреждение не имеет финансовой возможности оплатить льготы по ряду выставленных счетов-фактур. Выплата задолженности осуществляется с некоторой задержкой по срокам.
Возмещение расходов осуществляется ежемесячно в соответствии с заключенными договорами и на основании списков граждан, имеющих право на льготы.
Списки граждан, которые имеют право на льготы, ежемесячно предоставляются предприятиям жилищно-коммунального хозяйства ОГУ «Майнская райСББЖ».
Данные списки на льготы должны содержать следующую информацию: фамилию, имя, отчество, место работы, должность, адрес регистрации по месту жительства ветеринарного специалиста или пенсионера, пользующегося предоставляемыми льготами.
Пять процентов занимает материальная помощь сотрудникам. Она выплачивается работникам в случае смерти их близкого родственника, юбилей и рождения ребенка.
Прочие расходы также составляют пять процентов. К ним относятся непредвиденные расходы и выплаты различного характера.
3.3 Анализ структуры доходов учреждения
Анализ является своеобразным средством глубокого, детального изучения финансовой работы учреждения.
Важнейшими задачами анализа являются оценка итогов выполнения плана работ и услуг, определение и измерение факторов, обусловивших отклонение от планов и нормативов, выявление резервов.
Важнейшим методом анализа является сравнение. Фактические показатели анализируемого периода сравниваются с плановыми, с показателями прошлых периодов и с показателями других учреждений.
Выявляются причины, вызвавшие отклонения, устанавливается степень их влияния на анализируемый показатель.
Методы анализа отличаются научностью, комплексностью и объективностью.
Анализ должен завершаться принятием и осуществлением решений, направленных на устранение выявленных недостатков и использование резервов.
Анализ играет важную роль в повышении эффективности и качества работы.
При анализе финансово-хозяйственной деятельности учреждения следует разделять понятия «выручка» и «доход».
Под выручкой в российском законодательстве понимается выручка от реализации готовой продукции, работ и услуг, учитываемая для определения финансовых результатов от реализации, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности за минусом на лога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей.
При этом помимо выручки учреждение может иметь и другие доходы – прежде всего операционные: от реализации основных средств, сдачи в аренду своего имущества, в том числе недвижимого, дивиденды и другие доходы от финансовых вложений, а также внереализационные доходы – списанная ранее и взысканная в данном периоде безнадежная задолженность, штрафы, пени, неустойки. К внереализационным эти виды доходов относят постольку, поскольку они не являются регулярными и «нормальными» для деятельности данного учреждения. Вместе с выручкой от реализации внереализационные доходы формируют показатель валовой выручки.
Доля доходов разных видов, в том числе внереализационных, в общей сумме валовой выручки учреждения может быть достаточно большой, а в отдельных случаях – даже превышать выручку от реализации. Поэтому самую полную картину финансово-хозяйственной деятельности учреждения дает анализ всех его доходов.
В подавляющем большинстве случаев выручка от реализации товаров, работ и услуг, то есть доходы от основной деятельности, являются преобладающими в структуре доходов учреждения.
Требуется более глубокий анализ причин того, почему так произошло, особенно если такая ситуация наблюдается в течение ряда последовательных периодов.
Аномально высокая доля финансовых доходов свидетельствует, в частности, о том, что учреждение, даже не являясь формально производственным, существует лишь как своего рода «оболочка» для других организаций.
Особое внимание заслуживает факт увеличивающейся или стабильно высокой доли доходов от реализации имущества учреждения.
Уменьшение производственных фондов ставит под угрозу нормальное функционирование учреждения, поэтому является тревожным сигналом. Если же распродажа имущества осуществляется систематически, это может привести к полному прекращению хозяйственной деятельности или банкротству.
Высокая доля доходов от реализации основных средств в общей структуре доходов учреждения настораживает вот по какой причине. Возможно, распродажа высоколиквидных активов является свидетельством намерений собственников или управляющих учреждения прекратить его деятельность или провести серьезную реструктуризацию со сменой основных направлений деятельности. Сами по себе такие намерения не являются чем-то отрицательным, наоборот, в отдельных случаях только проведенная во время реструктуризация позволяет учреждению избежать банкротства, однако наличие экстраординарных доходов требует дальнейшего серьезного анализа.
3.4 Анализ расходов учреждения
При анализе деятельности учреждения следует различать понятия расходов, затрат и себестоимости.
Тактической целью любого учреждения является получение стабильного дохода и приемлемого уровня прибыли.
Цель эта достигается учреждением в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности, которая немыслима без расходов.
С хозяйственной точки зрения расходы представляют собой потребление или использование товаров и услуг в процессе получения дохода, то есть являются его «оборотной» стороной, своеобразной «экономической» жертвой, необходимой для получения дохода. Из такого общего определения следует, что расходы – это любые выплаты, которые производит учреждение в процессе своей хозяйственной деятельности.
С финансовой точки зрения расходы являются «неблагоприятным» движением денежных средств, уменьшающим прибыль учреждения. Однако, это тоже слишком общий взгляд на то, что такое расходы. Все ли расходы уменьшают прибыли учреждения? Ответ на этот вопрос зависит от того, на каких принципах формируется показатель прибыли. Показатели финансовой результативности деятельности учреждения формируются по данным учета в соответствии с принятыми в каждой стране стандартами ведения учета и отчетности. Стандарты эти могут носить законодательный характер или могут быть чисто профессиональными
Формирование финансового результата деятельности учреждения отражается в отчете о прибылях и убытках, являющемся одной из основных форм финансовой и бухгалтерской отчетности, обязательной для составления и представления российскими учреждениями. Вместе с тем, поскольку ряд показателей в отчетности отсутствует, эти показатели должны быть рассчитаны.
Анализ может проводиться в трех направлениях:
По статьям расходов или затрат или по элементам;
Отдельно по видам оказываемых услуг;
По центрам затрат или видам деятельности.
Анализ расходов и анализ затрат требует для своего проведения разной информации и по-разному расставленных акцентов. Так, анализ расходов более важен для регулирования денежного потока учреждения, а анализ затрат и себестоимости – для формирования бухгалтерской отчетности. Однако, методики их проведения аналогичны, и в конечном итоге выводы, сделанные по результатам проведения аналитических процедур, характеризуют эффективность управления расходами и управление учреждением в целом.
Наиболее полезную информацию даст такой анализ, если он ведется одновременно в двух срезах: по центрам затрат, структурным единицам или видам деятельности в разрезе статей или элементов.
Информацию, наиболее полезную для принятия решений и планирования дальнейшей деятельности учреждения, даст анализ расходов, проведенный не по всем единицам, выделенным в структуре учреждения, а по так называемым центрам расходов. Их выделение – процесс достаточно субъективный, а проводится он в рамках процедур управленческого учета.
В данном учреждении выделено несколько основных видов расходов. Их величина существенно различается. Некоторые из них, на пример, сильно варьируют из месяца в месяц. Поэтому группировку статей расходов для целей анализа учреждение проводит самостоятельно исходя и специфики своей деятельности.
Анализ структуры и объема расходов по статьям или по элементам проводят в сравнении с плановыми или нормативными показателями и показателями за соответствующий прошлый период. Особое внимание следует уделять отклонениям от обоснованных нормативов и анализу причин этих отклонений. После проведенного анализа следует сделать выводы и выявить пути, которые ведут к улучшению данных показателей и деятельности учреждения в целом.
3.5 Анализ деятельности учреждения
В ходе практики был проведен анализ управления расходами и доходами данного учреждения. Затрагивая предпринимательскую деятельность, можно сказать следующее. Были взяты цифры выручки от оказания услуг клеймения за 3 квартал 2004 года и за 3 квартал 2005 года, она составила 90 000 рублей и 45 000 рублей соответственно. Исходя из этого, можно сделать следующие выводы: выручка по сравнению с 2004 годом сократилась практически в два раза. Это произошло вследствие того, что в 2004 году обстановка и у населения, и в хозяйствах была удовлетворительная, но из-за нехватки денежных средств на корма и медикаменты для животных и хозяйства и большая часть населения были вынуждены резко сократить поголовье скота и свиней. Что существенно отразилось на выручке (таблица 3).
Таблица 3 – Сравнительный анализ выручки за 1, 2 кварталы 2003, 2004 и 2005 годы по ОГУ «Майнская райСББЖ»
Из проведенного анализа выручки за 2003, 2004, 2005 годы можно сделать следующие выводы: в 2003 году выручка за 2 квартал по сравнению с 1 кварталом увеличилась на 12000 рублей, в 2004 году во втором квартале по сравнению с первым кварталом сократилась на 1120 рублей, в 2005 году выручка от реализации в первом квартале составила 37000 рублей, а во втором 38090 рублей, что показывает ее увеличение на 1090 рублей. Как показал анализ, самый большой объем выручки пришелся на 2003 год, в 2005 году выручка увеличилась, но на незначительную сумму. В 2005 году произошел спад воспроизводства крупного рогатого скота, сократилось поголовье - все это и оказало большое влияние на выручку от реализации ветеринарных препаратов и услуг, оказываемых ветеринарной станцией общественному и частному сектору.
Особое место по управлению доходами и расходами занимают медикаменты и ветеринарные услуги.
Основными задачами ветеринарной службы является лечение и профилактика болезней животных. Средства, полученные за оказание ветеринарных услуг, являются доходом учреждения. Предварительно, как указывалось ранее, ОГУ «Майнская райСББЖ» заключает договора на поставку медикаментов на конкурсной основе. При анализе компаний, предоставивших на рассмотрение свои прайс-листы, руководящий состав ОГУ «Майнская райСББЖ» учитывает все факторы, которые могут оказать влияние на поставку препаратов (таблица 4).
Таблица 4 – Анализ поступления ветеринарных препаратов от сторонних организаций
|
Наименование |
Процент выполне |
|||||||
|
удель. вес, |
||||||||
|
удель. вес,% |
удель. вес,% |
|||||||
|
ООО «Ульяновскзооветснаб» |
||||||||
|
ООО «Симбирская ветеринарная компания» |
||||||||
Удельный вес может быть рассчитан по формуле
Удельный вес =
Поступление отдельного периода: общий итог поступления х
100% (1)
Процент выполнения плана может быть рассчитан по формуле
Процент выполнения плана = факт: план х
100% (2)
Динамика может быть рассчитана по формуле
Динамика = данные отчетного периода: данные прошлого периода х 100% (3)
Учреждение заключило в 2003 и 2004 году договор на поставку ветеринарных препаратов с двумя организациями: ООО «Ульяновскзооветснаб» и ООО «Симбирская ветеринарная компания». В 2004 году поставки медикаментов существенно увеличились по сравнению с 2003 годом, о чем говорят фактические цифры. Процент выполнения плана составил 105,96 и 99,90 процентов в формуле (2), динамика составила 159,18 и 119,27 процентов в формуле (3). Необходимо выбрать одну компанию, снизив тем самым расходы на приобретение ветеринарных препаратов. Как отмечалось ранее, наиболее рациональной в плане сотрудничества является ООО «Симбирская ветеринарная компания» вследствие того, что предоставляемые ею медикаменты ниже в цене по сравнению с другой компанией. ООО «Симбирская ветеринарная компания» бесплатно сама занимается доставкой заказов, что существенно экономит денежные средства ОГУ «Майнская райСББЖ», связанные с расходами на горюче-смазочные материалы.
Управляя доходами и расходами, необходимо следить за уровнем кредиторской и дебиторской задолженности.
Управление дебиторской задолженности предполагает прежде всего контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Большое значение имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты препаратов, предусматриваемых в договорах.
Отбор осуществляется с помощью неформальных критериев: соблюдение платежной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате запрашиваемого им объема услуг, уровень текущей платежеспособности, уровень финансовой устойчивости, экономические и финансовые условия ОГУ «Майнская райСББЖ» (степень нуждаемости в денежной наличности). Необходимая для анализа информация может быть получена из финансовой отчетности, а также из неформальных источников.
Контроль за дебиторской задолженностью включает в себя ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения. Кроме того необходим контроль безнадежных долгов с целью образования необходимого резерва.
Анализ и контроль уровня дебиторской задолженности можно проводить с помощью абсолютных и относительных показателей, рассматриваемых в динамике (таблица 1).
Наиболее употребительными способами воздействия на дебиторов с целью погашения задолженности являются направление писем, телефонные звонки, персональные визиты, продажа задолженности специальным организациям.
В зависимости от размера дебиторской задолженности, количества расчетных документов и дебиторов анализ ее уровня можно проводить как сплошным, так и выборочным методом.
Управление как дебиторской, так и кредиторской задолженностью тесно связано с политикой управления доходами и расходами. Многие считают, что дебиторская задолженность может быть любой, лишь бы она не превышала кредиторскую, и что при анализе следует принимать во внимание только разность между ними. Это мнение глубоко ошибочно, так как учреждение должно и обязано погашать свою кредиторскую задолженность независимо от того получает оно долги от своих дебиторов или нет. Поэтому при анализе дебиторскую и кредиторскую задолженность следует рассматривать раздельно (рисунок 2): дебиторскую как средства, временно отвлеченные из оборота, а кредиторскую как средства, временно привлеченные в оборот.
В ОГУ «Майнская райСББЖ» имеется и кредиторская и дебиторская задолженность.
Рисунок 2 – Сравнительные данные кредиторской и дебиторской задолженности по ОГУ «Майнская райСББЖ» за 2004 и 2005 год
Дебиторская задолженность в 2004 году составила в общем 4900 рублей, в 2005 году 7954 рубля. В общей сложности задолженность увеличилась на 3054 рубля. Кредиторская задолженность в 2004 году составила 2602 рубля, в 2005 году 4512 рублей, что привело к ее увеличению на 1910 рублей.
Размер и срок погашения дебиторской задолженности, как отмечалось выше, играют существенную роль в управлении доходами и расходами учреждения. Если ОГУ «Майнская райСББЖ» увеличит срок кредитования клиентов (покупателей), то оно тем самым расширит круг клиентов и имеет возможность увеличить объем продаж и прибыль от основной деятельности. Вместе с тем высокий уровень дебиторской задолженности приведет к росту расходов на ее обслуживание: затраты на проверку счетов, возможные потери по безнадежным долгам, что означает рост затрат и следовательно уменьшение прибыли.
Эти два обстоятельства должны непременно рассчитываться при расчете целесообразного управления дебиторской задолженностью. Преимущества от увеличения дебиторской задолженности должны превышать дополнительные затраты, необходимые на ее обслуживание.
Учреждению следует изыскать необходимые средства и погасить кредиторскую задолженность, так как с каждым годом долг, если его не оплатить, будет накапливаться, тем самым, увеличивая статью расходов. Дебиторскую задолженность необходимо также вернуть, так как, возвратив данные денежные средства можно вложить их в оборот, закупить оборудование или погасить долги.
Управляя доходами и расходами, необходимо проводить их анализ и расчет себестоимости (таблица 5).
Расчет себестоимости за первый квартал 2006 года по ОГУ «Майнская райСББЖ»:
Всего денежных средств:
Бюджет - 465462 рубля
Выручка - 148631 рубль
Всего 614093 рубля
148631 / 614093 * 100 = 24,2%
Фактический расход:
Областной бюджет - 465462 рубля
Специальный счет - 154939 рублей
Всего 620401 * 24,2% = 150137 рублей
148631 – 150137 = -1506 рублей
За 10 месяцев 2005 года ОГУ «Майнская райСББЖ» оказала платных услуг на сумму 422965 рублей.
Из них была произведена оплата на следующие услуги и товары:
Гсм - 153980 рублей;
Запасные части - 11705 рублей;
Связь РУЭС - 2000 рублей;
Электроэнергия - 2500 рублей;
Зарплата - 2500 рублей;
